Об основных правилах исчисления пособия по временной утрате трудоспособности наемным работникам можно узнать со статьи «Предоставляем и оплачиваем больничные». А сейчас на цифровых примерах рассмотрим варианты расчета больничных в зависимости от продолжительности расчетного периода, приходящихся на данный период выплат, режима работы работника и пр.
Пример 1
Стандартный расчет больничных
Коляденко Л.В. болел с 15.02.2019 по 25.02.2019. За расчетный период (февраль 2018 года – январь 2019 года) ему начислили 106000 грн зарплаты согласно окладу. Страховой стаж работника составляет 5 лет 9 месяцев (процент оплаты больничного — 70%). Не отработанных по уважительным причинам дней в расчетном периоде не было.
Определяем среднедневную зарплату:
106000 грн : 365 к.дн. = 290,41 грн.
Определяем сумму больничных за счет средств работодателя:
290,41 грн × 5 к.дн × 70%. = 1016,44 грн.
Исчисляем сумму больничных за счет средств Фонда социального страхования Украины (далее — Фонд):
290,41 грн × 6 к.дн. × 70% = 1219,72 грн.
Следовательно, общая сумма пособия составит:
1016,44 грн + 1219,72 грн = 2236,16 грн.
Пример 2
Отработано менее 12 календарных месяцев
Ляпина Д.И., которую приняли на работу 11.09.2018, находилась на больничном по уходу за больным ребенком до 14 лет с 28.02.2019 по 12.03.2019 (13 к.дн.). За расчетный период работнице начислили 36000 грн зарплаты согласно окладу. Страховой стаж работницы составляет 8 лет 9 месяцев, поэтому больничный оплачивают в размере 100%. Не отработанных по уважительным причинам дней в расчетном периоде не было.
В данном случае расчетным будет период с октября 2018 года по январь 2019 года.
Напомним
Если застрахованное лицо состояло в трудовых отношениях менее 12 календарных месяцев по последнему основному месту работы, расчетный период определяется за фактически отработанные календарные месяцы (с 1 до 1 числа) — п. 26 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок № 1266).
Количество календарных дней в расчетном периоде составляет:
31 к.дн. + 30 к.дн. + 31 к.дн. + 31 к.дн. = 123 к.дн.
Определяем среднедневную зарплату:
36000 грн : 123 к.дн. = 292,68 грн.
Исчисляем сумму больничных:
292,68 грн × 13 к.дн. × 100%. = 3804,84 грн.
Напомним
Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет выплачивается застрахованному лицу с первого дня за счет средств Фонда за период, в течение которого ребенок согласно заключению врача нуждается в уходе, но не более чем за 14 к.дн. (ч. 3 ст. 22 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.1999 г. № 1105-XIV, далее — Закон № 1105).
Пример 3
Страховой стаж менее 6 месяцев за последние 12 месяцев
Литвиненко Л.А. принят на работу 06.11.2018 с должностным окладом 8600 грн. Он болел 12 к.дн. — с 18.03.2019 по 29.03.2019 (12 к.дн.). Страховой стаж работника составляет 4 года, но, поскольку перед трудоустройством у него был перерыв в работе около года, страховой стаж в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая — менее 6 месяцев. Заработок за расчетный период составляет 25800 грн. Не отработанных по уважительным причинам дней в расчетном периоде не было.
При оплате временной нетрудоспособности, когда страховой стаж менее 6 месяцев в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая, следует учитывать ограничение, установленное ч. 4 ст. 19 Закона № 1105.
То есть в данной ситуации сумма пособия по временной нетрудоспособности не может превышать размер минзарплаты из расчета на месяц (в 2019 году — 4173 грн).
Для определения ограничения в расчете за календарный день необходимо месячный размер минзарплаты разделить на среднемесячное количество календарных дней — 30,44 (п.п. 5 и 29 Порядка № 1266). Механизм применения данного ограничения Минсоцполитики разъяснило в письме от 17.09.2015 г. № 529/18/99-15. Также он приведен в ситуации 7 р. ІІІ Примеров исчисления средней заработной платы (дохода) по видам общеобязательного государственного социального страхования, утвержденных приказом Минсоцполитики от 21.10.2015 г. № 1022 (далее — Примеры № 1022). Итак, сделаем необходимые расчеты.
Расчетный период в нашем случае: декабрь 2018 года – февраль 2019 года.
Количество календарных дней в расчетном периоде составляет:
31 к.дн. + 31 к.дн. + 28 к.дн. = 90 к.дн.
Определяем среднедневную зарплату:
25800 грн : 90 к.дн. = 286,67 грн.
Рассчитываем дневную сумму выплаты (с учетом 4-летнего стажа):
286,67 грн × 60% = 172,00 грн.
Исчисляем среднедневную зарплату из расчета минзарплаты:
4173 грн : 30,44 к.дн. = 137,09 грн.
Поскольку сумма дневной выплаты, исчисленная согласно общим правилам (172,00 грн), выше среднедневной зарплаты, рассчитанной с учетом размера минзарплаты, сумму страховой выплаты исчисляем с применением суммы дневной выплаты, рассчитанной исходя из размера минзарплаты, — 137,09 грн.
Обратите внимание!
К размеру дневной выплаты, исчисленной из расчета минзарплаты, процент, зависящий от страхового стажа, не применяется (см. вышеупомянутое письмо от 17.09.2015 г. № 529/18/99-15).
Определяем сумму больничных за счет средств работодателя:
137,09 грн × 5 к.дн = 685,45 грн.
Исчисляем сумму больничных за счет средств Фонда:
137,09 грн × 7 к.дн. = 959,63 грн.
Общая сумма пособия составит:
685,45 грн + 959,63 грн = 1645,08 грн.
Пример 4
Отработано менее чем календарный месяц
Кирганчук Р.П. принят на работу 19.03.2019. С 10.04.2019 по 22.04.2019 (13 к.дн.) он находился на больничном. За 9 отработанных дней марта ему начислили 2636,32 грн, а за отработанных 7 дней в апреле — 1743,78 грн зарплаты. Страховой стаж работника составляет 15 лет, т.е. больничные начисляем в размере 100%.
В таком случае больничные исчисляют согласно п. 27 Порядка № 1266, в котором отмечается:
«...в случае если застрахованное лицо состояло в трудовых отношениях менее календарного месяца по последнему основному месту работы, расчетный период определяется за фактически отработанное время (календарные дни) перед наступлением страхового случая».
Количество отработанных календарных дней в расчетном периоде составляет:
13 к.дн. + 9 к.дн. = 22 к.дн.
Определяем среднедневную зарплату:
(2636,32 грн + 1743,78 грн) : 22 к.дн. = 199,10 грн.
Исчисляем сумму больничных за счет средств работодателя:
199,10 грн × 5 к.дн. × 100% = 995,50 грн.
Определяем сумму больничных за счет средств Фонда:
199,10 грн × 8 к. дн. × 100% = 1592,80 грн.
Общая сумма пособия будет равна:
995,50 грн + 1592,80 грн = 2588,30 грн.
Может возникнуть ситуация, когда работник отработал более 31 к.дн., но при этом у него нет полного отработанного календарного месяца (например, устроился на работу 4 марта, а заболел 10 апреля). При таких обстоятельствах больничные все равно исчисляются так же — исходя из норм п. 27 Порядка № 1266.
Пример 5
Работник заболел в первый рабочий день
Калинчук Т.C. принята на работу 22.04.2019, и в первый же день она заболела, находясь на больничном по 26.04.2018 включительно (5 к.дн.). Ее должностной оклад согласно трудовому договору — 7800 грн. Страховой стаж составляет 23 года 2 месяца (больничный оплачивают в размере 100%).
Напомним
Если в расчетном периоде перед наступлением страхового случая у застрахованного лица по уважительным причинам не было заработка или страховой случай наступил в первый день работы, средняя зарплата определяется исходя из тарифной ставки (должностного оклада) или ее части, установленной на день наступления страхового случая. При этом среднедневная заработная плата (доход, денежное обеспечение) за 1 календарный день определяется путем деления тарифной ставки (должностного оклада) на среднемесячное количество календарных дней (30,44).
(п.п. 5, 28 Порядка № 1266)
Определяем среднедневную зарплату:
7800 грн : 30,44 = 256,24 грн.
Исчисляем сумму больничных (вся сумма за счет средств работодателя):
256,24 грн × 5 к.дн. × 100% = 1281,20 грн.
Пример 6
В расчетном периоде — ежегодный отпуск и временная нетрудоспособность
Титаренко А.Г. болел с 26.04.2019 по 06.05.2019 (11 к.дн.). Оклад работника — 8500 грн. За расчетный период (апрель 2018 года – март 2019 года), кроме зарплаты, в июле 2018 года ему начислили отпускные в размере 5209 грн. Страховой стаж работника составляет 3 года 3 месяца (больничный оплачивают в размере 60%).
В течение расчетного периода:
- 17–19 апреля 2018 года была временная нетрудоспособность;
- 2–20 июля 2018 года — ежегодный отпуск;
- 17–21 сентября 2018 года — временная нетрудоспособность.
Напомним
При расчете среднедневной зарплаты количество календарных дней, не отработанных по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего и 6-летнего возраста (согласно медицинскому заключению), отпуск без сохранения заработной платы), не учитывается.
(п. 3 Порядка № 1266)
То есть в нашем примере в расчет не принимаются дни временной нетрудоспособности работника (3 к.дн. апреля и 5 к.дн. сентября 2018 года) и, соответственно, оплата за эти дни. Что касается отпуска, то он учитывается в расчетном периоде, а суммы отпускных — в расчете средней зарплаты.
Определение количества отработанных календарных дней в расчетном периоде и среднедневной зарплаты за 1 календарный день покажем в таблице.
Таблица
Расчет средней зарплаты для начисления больничных согласно условиям примера 6
|
Месяцы расчетного периода |
Количество календарных дней в месяце |
Количество календарных дней, принимаемых в расчет |
Заработная плата, включаемая в расчет среднедневной заработной платы (грн) |
|
2018 год |
|||
|
Апрель |
30 |
27 |
7680,00 |
|
Май |
31 |
31 |
8500,00 |
|
Июнь |
30 |
30 |
8500,00 |
|
Июль |
31 |
31 |
3640,00 — зарплата 5209,00 — відпускні |
|
Август |
31 |
31 |
8500,00 |
|
Сентябрь |
30 |
25 |
7080,00 |
|
Октябрь |
31 |
31 |
8500,00 |
|
Ноябрь |
30 |
30 |
8500,00 |
|
Декабрь |
31 |
31 |
8500,00 |
|
2019 год |
|||
|
Январь |
31 |
31 |
8500,00 |
|
Февраль |
28 |
28 |
8500,00 |
|
Март |
31 |
31 |
8500,00 |
|
Итого |
365 |
357 |
100109,00 |
Размер среднедневной заработной платы составляет:
100109,00 грн : 357 к.дн.= 280,42 грн.
Определяем сумму больничных за счет средств работодателя:
280,42 грн × 5 к.дн. × 60% = 841,26 грн.
Исчисляем сумму больничных за счет средств Фонда:
280,42 грн × 6 к.дн. × 60% = 1009,51 грн.
Следовательно, общая сумма пособия будет равна:
841,26 грн + 1009,51 грн = 1850,77 грн.
Пример 7
Учет единовременных выплат при расчете больничных
Курченко М.В. в марте 2019 года начислили единовременную премию к 8 марта. В марте работница находилась на больничном 13 к.дн., а все остальные дни месяца — в ежегодном отпуске. В апреле 2019 года работница снова заболела.
Нынешняя редакция Порядка № 1266 не предусматривает пропорционального учета выплат разового характера, начисленных в течение месяца расчетного периода, в котором застрахованное лицо не работало по уважительным причинам.
Таким образом, выплаты разового характера, начисленные в течение месяцев расчетного периода, учитываются в полной сумме. Исключение только одно — когда работник в течение месяца начисления единовременной выплаты вообще не отработал ни одного дня (с 1 по 1 число) по уважительным причинам. Тогда такой месяц исключают из расчетного периода, и, соответственно, единовременные выплаты не учитываются при исчислении среднего заработка. Аналогичный вывод содержится также в письме ФСС по ВУТ от 25.08.2015 г. № 5.2-32-1380 (комментарий к нему читайте здесь).
Напомним
Уважительными причинами согласно п. 3 Порядка № 1266 являются:
- временная нетрудоспособность;
- отпуск в связи с беременностью и родами;
- отпуск по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего и 6-летнего возраста (согласно медицинскому заключению);
- отпуск без сохранения заработной платы.
С учетом вышеизложенного в нашем случае расчетным периодом будет апрель 2018 года – март 2019 года. В марте работник только часть месяца болел (уважительная причина), поэтому из расчетного периода исключаем не весь март, а лишь период временной нетрудоспособности (13 к.дн.). Период ежегодного отпуска не исключаем. Следовательно, в средний заработок при расчете больничных включаем также всю сумму премии и отпускные.
Пример 8
Неполное рабочее время
Федоренко Г.П. с 02.01.2019 был переведен на работу на условиях неполного рабочего дня — 4 ч. в день при 5-дневной рабочей неделе. 15.04.2019 работник заболел и предоставил больничный за период с 15.04.2019 по 19.04.2019 (5 к.дн.). За расчетный период (апрель 2018 года – март 2019 года) работнику начислили 62000 грн. Его страховой стаж составляет 10 лет 2 месяца (больничный оплачивают в размере 100%). Не отработанных по уважительным причинам дней в расчетном периоде не было.
Со вступлением 04.07.2015 в силу последней редакции Порядка № 1266 исчислять среднечасовую зарплату для расчета больничных уже не нужно, в т.ч. при установлении неполного рабочего времени. Поэтому расчет проводится в общем порядке, как и в примере 1.
Определяем среднедневную зарплату:
62000 грн : 365 к.дн. = 169,86 грн.
Исчисляем сумму больничных (вся за счет средств работодателя):
169,86 грн × 5 к.дн. × 100% = 849,30 грн.
Пример 9
Больничный в первый рабочий день при неполном рабочем дне
Калинчук Т.C. принята на работу 15.04.2019 на условиях неполного рабочего дня (4 ч. в день). В первый рабочий день работница заболела и находилась на больничном по 19.04.2019. Месячная тарифная ставка по ее должности — 4800 грн, работает на 0,5 ставки. Страховой стаж составляет 23 года 2 месяца (больничный оплачивают в размере 100%).
Поскольку работница заболела в первый рабочий день, среднедневную зарплату, учитывая п.п. 5, 28 Порядка № 1266, определяем путем деления тарифной ставки (должностного оклада) на среднемесячное количество календарных дней (30,44).
Однако в силу того что работницу взяли на полставки, в расчет берем не весь оклад, а с коэффициентом.
Определяем среднедневную зарплату:
(4800 грн × 0,5) : 30,44 = 78,84 грн.
Исчисляем сумму больничных (вся за счет средств работодателя):
78,84 грн × 5 к.дн. × 100% = 394,20 грн.
Пример 10
Учет сторнированных сумм при расчете больничных
Тимошенко Т.О. принят на работу 04.12.2018 с должностным окладом 4800 грн. В марте 2019 года он предоставил больничный с 22 по 27 февраля. Поскольку за 20 р.дн. февраля ему начислили полную сумму зарплаты — 4800 грн, в марте сторнировали оплату за 4 р.дн. февраля, приходящиеся на период болезни, в сумме 960 грн и начислили за 6 к.дн. больничные — 929,04 грн. В апреле работник снова предоставил больничный с 26 марта по 3 апреля. Других не отработанных по уважительным причинам дней в расчетном периоде не было. Страховой стаж составляет 8 лет 3 месяца (больничный оплачивают в размере 100%).
Нас интересует расчет больничных для второго страхового случая — с 26 марта по 3 апреля (9 к.дн.).
Расчетный период: январь – февраль 2019 года.
Из расчетного периода изымаем дни, не отработанные по уважительным причинам (период болезни — с 22 по 27 февраля):
31 к.дн. + 28 к.дн. – 6 к.дн. = 53 к.дн.
Затем необходимо определить суммарный заработок за расчетный период, и здесь возникает вопрос: за февраль брать всю начисленную зарплату или отсторнированную ее сумму (с учетом того что сторнирование произошло уже в марте)?
Согласно п. 32 Порядка № 1266 средняя зарплата для расчета больничных и декретных исчисляется на основании сведений, включаемых в Отчет по ЕСВ. Поскольку в Отчет по ЕСВ за февраль включена зарплата в сумме 4800 грн, с которой уплачен ЕСВ, а сторнирование отразилось лишь в Отчете по ЕСВ за март, то в заработок для расчета больничных следует включать неотсторнированную сумму, т.е. все 4800 грн.
К тому же такой порядок учета сторнированных сумм при расчете больничных предлагает Минсоцполитики в ситуации 6 р. ІІІ Примеров № 1022.
Итак, сделаем необходимые расчеты.
Среднедневной заработок составляет:
(4800 грн × 2) : 53 к.дн. = 181,13 грн.
Определяем сумму больничных за счет средств работодателя:
181,13 грн × 5 к.дн. × 100% = 905,65 грн.
Исчисляем сумму больничных за счет средств Фонда:
181,13 грн × 4 к.дн. × 100% = 724,52 грн.
Общая сумма пособия будет равна:
905,65 грн + 724,52 грн = 1630,17 грн.
Как видим, при оплате больничного среднедневная зарплата получилась завышенной, в силу того что сторнирование зарплаты учтено только в месяце проведения сторнирования, а дни временной нетрудоспособности — в месяцах расчетного периода, на которые приходится болезнь.
Подробно на эту тему читайте в материале «Учет сторнированных сумм при расчете больничных».
Пример 11
Простой в расчетном периоде
Из-за недостающего количества заказов с 01.01.2019 по 31.01.2019 на предприятии был объявлен простой, за период которого работникам платили 2/3 тарифной ставки. В марте 2019 года Иванищенко Л.К. заболела и предоставила листок нетрудоспособности за период с 18.03.2019 по 29.03.2019 (12 к.дн.). Расчетный период для исчисления больничных — март 2018 года – февраль 2019 года. Не отработанных по уважительным причинам дней в расчетном периоде не было. За март – декабрь 2018 года и февраль 2019 года работнице начислили 45000 грн, в январе — 3700 грн (2/3 оклада). Страховой стаж составляет 7 лет 3 месяца (больничный оплачиваем в размере 70%).
Тот факт, что предприятие простаивало с оплатой 2/3 тарифной ставки за весь январь, не влияет на расчет. Дни, когда на предприятии был простой, из расчетного периода не исключают, ведь среди уважительных причин, указанных в п. 3 Порядка № 1266, простой не значится.
Количество календарных дней расчетного периода — 365, поскольку дни простоя из расчетного периода не исключаются.
Определяем среднедневную зарплату:
(45000 грн + 3700 грн) : 365 к.дн. = 133,42 грн.
Исчисляем сумму больничных за счет средств работодателя:
133,42 грн × 5 к.дн. × 70% = 466,97 грн.
Определяем сумму больничных за счет средств Фонда:
133,42 грн × 7 к.дн. × 70% = 653,76 грн.
Таким образом, общая сумма пособия составит:
466,97 грн + 653,76 грн = 1120,73 грн.
Пример 12
Начисление больничных за период простоя
Из-за аварии на производстве в цехе (не по вине работника) на предприятии был простой с 23 по 25 апреля 2019 года. Канарейко Р.К., работающий в этом цехе, болел с 15 по 26 апреля 2019 года.
Независимо от того, временная нетрудоспособность работника наступила до начала простоя, в период простоя или продолжается по его окончании, дни болезни вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, оплачиваются в общем порядке.
Случаи, при которых пособие по временной нетрудоспособности не предоставляется, перечислены в ст. 23 Закона № 1105, среди них простоя нет. Больничные в такой ситуации исчисляются согласно общим правилам.
Редакция газеты
«Интерактивная бухгалтерия»