Запрос от Налоговой о несоответствии показателей деклараций: как реагировать
За I кв. 2013 г. мы подали убыточную декларацию по налогу на прибыль и получили запрос из Налоговой, в котором налоговики требуют объяснить, почему задекларированные доходы за I кв. 2013 г. не соответствуют объемам поставки по НДС за январь — март 2013 г.
Также при анализе показателей по налогу на прибыль за I кв. 2013 г. по сравнению с I кв. 2012 г. сумма полученного дохода увеличилась, а сумма начисленного налога на прибыль уменьшилась.
Подскажите, что они имеют в виду и что им ответить?
Разве существует связь между доходом по налогу на прибыль и объемами поставок НДС?
Как объяснять снижение налога на прибыль за I кв. 2013 г.?
ОТВЕТ: Начнем с того, что выясним, имеют ли право налоговики обращаться с такими запросами. К сожалению, в вопросе не указано, какую норму Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) налоговики указали в своем запросе в качестве основания для его направления. Скорее всего, в запросе фигурирует пп. 78.1.1 НКУ. Ведь это единственная норма, позволяющая направлять запрос, руководствуясь лишь вероятностью нарушения: «...выявлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях налогоплательщиком налогового, валютного и прочего законодательства...»
Сакраментальная фраза текста запроса выглядит примерно так: «...обнаружено несоответствие..., что свидетельствует о возможных нарушениях налогового законодательства...»
Мы считаем, что на самом деле оснований ссылаться на пп. 78.1.1 НКУ нет, потому как проведенный анализ очень поверхностный. Однако доказывать ошибочность в применении контроллерами данной нормы будет проблематично даже в суде.
Теперь по сути самих вопросов. Никакой связи между объемами задекларированного дохода по налогу на прибыль и налоговых обязательств по НДС нет, и ни один документ не требует сопоставлять эти величины. Такая привычка у налоговиков осталась с докодексных времен, когда датой увеличения валового дохода и датой возникновения налоговых обязательств считалось первое из событий (отгрузка товаров либо получение денежных средств или прочей компенсации).
Сейчас методология исчисления налога на прибыль существенно изменилась. Поэтому говорить о сравнении дохода по налогу на прибыль и налоговых обязательств по НДС нелогично. Даже при условии, что продажа товаров происходит исключительно по постоплате, стопроцентного совпадения может и не быть. Например, при продаже основных средств в налоговый доход попадет только положительная разница между ценой продажи и балансовой стоимостью основного средства (п. 146.13 НКУ), а налоговые обязательства будут начисляться на всю его продажную стоимость (п. 188.1 НКУ). И таких примеров может быть с десяток.
Касательно сравнения динамики налогового дохода и налогооблагаемой прибыли предприятия, обеспокоенность налоговиков понятна, ведь, по их мнению, рост дохода обязательно должен сопровождаться ростом задекларированной прибыли. Однако это примитивная логика, такое возможно лишь при, так сказать, идеальной модели бизнеса, когда воздействие любых внешних и внутренних факторов — величина постоянная.
Фактически налоговики своими действиями заставляют предприятие провести более глубокий анализ и доказать, что никакого нарушения налогового законодательства в деятельности предприятия не произошло. Впрочем, не существует ни одного документа, который бы требовал обосновывать явление роста доходов и одновременного падения налогооблагаемой прибыли.
Какой выход из данной ситуации
В случае если налоговики допустили ошибки при оформлении налогового запроса1, можно отправить Налоговой письмо, в котором указать, что полученный запрос составлен с нарушением, а поэтому предприятие в силу закона (п. 73.3 НКУ) не может предоставить запрашиваемую информацию.
Если запрос составлен без нарушений, ответ нужно предоставить в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса. Иначе стоит ожидать проведения внеплановой проверки.
Содержание ответа может быть примерно следующим (см. Образец).
Образец
На Ваш запрос № 1245/10/17-12 от 05.06.2013 г. сообщаем, что сумма задекларированных доходов в декларации по налогу на прибыль и объемы поставок по НДС по методологии учета этих налогов не могут быть сопоставленными показателями. Ведь налоговый доход возникает по дате перехода покупателю права собственности на такой товар (для работ и услуг — по дате составления акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг) (п. 137.1 НКУ), а налоговое обязательство по НДС — по правилу первого события (отгрузка товаров или получения денежных средств или другой компенсации) (п. 187.1 НКУ). Поэтому вышеназванные показатели налогового учета не могут сравниваться.
Касательно динамики роста дохода и уменьшения расходов2:
1. Руководством предприятия было принято решение снизить реализационные цены на группу товаров, пользующихся наибольшим спросом. Этот шаг сделан для расширения рынка сбыта товаров, но он повлиял на уровень рентабельности предприятия при неизменном уровне постоянных расходов, которые не зависят от объема продаж. Поэтому налогооблагаемая прибыль за I квартал 2013 г. снизилась и достигнет уровня I квартала 2012 г., только когда объем продаж возрастет не менее чем в 2 раза (при условии неизменности прочих факторов).
2. Выросли цены на сырье (материалы) для производства. Например, в IV квартале 2012 г. стоимость бумаги газетной (марка ГП-1) составляла 500 грн (в т.ч. НДС) за рулон, в то время как с 19.04.2013 г. цена выросла до 750 грн (в т.ч. НДС ) за рулон. Этот фактор повлиял на уровень прибыли предприятия.
3. Наш клиент без согласования задержал оплату товаров на общую сумму 225000 грн (за вычетом НДС) более чем на месяц при себестоимости этих товаров 150000 грн. Поэтому мы обратились в суд с иском о взыскании задолженности. Суд принял наше заявление и назначил дату судебного разбирательства (постановление Хозяйственного суда Житомирской области № 3г-4575/87 от 29.03.2013 г.) На данный момент решение по делу не вынесено. В порядке ст. 159 НКУ мы отсторнировали сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров и одновременно уменьшили сумму расходов, что повлияло на уровень налогооблагаемой прибыли.
Сообщение об уменьшении доходов и расходов и копии документов, подтверждающих наличие задолженности (договор купли-продажи, решение суда), были предоставлены вместе с декларацией за I квартал 2013 г.
4. По решению собственников, в I квартале 2013 г. был проведен полный аудит деятельности предприятия. Стоимость таких услуг составила 80000 грн, что непосредственно повлияло на размер налогооблагаемой прибыли.
Георгий КЛЯШТОРНЫЙ,
бухгалтер-эксперт газеты
«Интерактивная бухгалтерия»
1 Основания для отказа налоговикам в предоставлении ответа на запрос рассматривались в материале «Как реагировать на запросы Налоговой о предоставлении информации» газеты «Интерактивная бухгалтерия» № 21 (30) за 2013 г.
2 Здесь мы приведем возможные варианты, которые могли бы стать причиной для снижения налогооблагаемой прибыли. Данный перечень не является исчерпывающим, у каждого предприятия могут быть свои причины. Цифры, приведенные в примере, — условные.