Ребенок — учится, родители — платят, или Как получить cash-back за обучение ребенка

Еще в далеком 2011 году вошло в обиход такое понятие, как налоговая скидка на обучение. За это время многие родители, оплачивающие обучение своего чада, осознали пользу получения налоговой скидки, не упустили свой шанс, хотя бы раз воспользовавшись этим инструментом. И наверняка остались довольны: ведь по результатам того или иного отчетного года без особых усилий им удалось вернуть из бюджета часть НДФЛ, удержанного из зарплаты, а если и пришлось какую-то сумму данного налога доплатить в бюджет, то в уменьшенном размере.
А как обстоит дело с налоговой скидкой на обучение сегодня? Ответ на этот вопрос родителям нужно знать уже сейчас, перед началом нового учебного года, когда заключаются договоры и проводятся оплаты. Им поможет наша публикация

Налоговая скидка на обучение: законодательные основания

Определение термина «налоговая скидка» приведено в пп. 14.1.170 НКУ. Это определение стоит процитировать, поскольку в нем скрываются важные «налогово-скидочные» аспекты:

«налоговая скидка для физических лиц, не являющихся субъектами хозяйствования, — документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов плательщика налога — резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы в случаях, определенных настоящим Кодексом».

Что касается нормы, описывающей расходы на обучение, которые разрешается включать в налоговую скидку, то она сформулирована в пп. 166.3.3 НКУ. Данная норма определяет, что в налоговую скидку включается сумма денежных средств, уплаченных плательщиком НДФЛ в пользу отечественных заведений дошкольного, внешкольного, общего среднего, профессионального (профессионально-технического) и высшего образования для компенсации стоимости получения соответствующего образования такого плательщика налога и/или члена его семьи первой степени родства.

Проанализировав вышеуказанные нормы НКУ, можно сделать определенные выводы.

Во-первых, право на налоговую скидку имеют только физлица — резиденты Украины.

При этом такие физлица вполне могут быть зарегистрированы как субъекты предпринимательской деятельности. Эта регистрация — не помеха для получения права на налоговую скидку, просто таким лицам нужно еще где-то получать заработную плату по трудовому договору (разъяснение из категории 103.05 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)). Хотя бы несколько месяцев в отчетном году.

Во-вторых, в силу пп. 166.4.1 НКУ налоговая скидка может быть предоставлена исключительно физлицу — резиденту Украины, имеющему регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (далее — РНУКНП). Если такого номера у физлица нет, то налоговая скидка может быть предоставлена физлицу только в случае, если это лицо отказалось от принятия РНУКНП в силу своих религиозных убеждений, официально уведомило об этом орган ГНС и имеет специальную отметку в паспорте.

Кстати, некоторые физлица имеют «на руках» давнишнюю справку о присвоении идентификационного номера, а не карточку с указанием РНУКНП в Государственном реестре физических лиц — налогоплательщиков. Это не страшно. Учетным карточкам физлиц, которые на момент вступления в силу НКУ были зарегистрированы в «старом» Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей, в новом реестре присваиваются номера, отвечающие их идентификационным номерам. В соответствии с п. 15 р. VII Положения № 822 документы о регистрации физлиц, выданные налоговыми органами в порядке, определенном законодательством, действующим до вступления в силу НКУ, считаются действительными для всех случаев, предусмотренных для использования РНУКНП. Причем в данной норме установлено, что обязательной замене они не подлежат (налоговый инспектор может только высказать просьбу о такой замене).

В-третьих, налоговую скидку может получить не только сам плательщик НДФЛ, который оплачивает свое обучение, но и, к примеру, отец или мать, оплачивающий обучение своего ребенка. Обучающееся лицо должно быть членом семьи физлица, претендующего на налоговую скидку, первой степени родства. Это родители такого претендента, муж или жена, дети, в т.ч. усыновленные (пп. 14.1.263 НКУ).

Поэтому если по договору с учебным заведением, а также документам на перевод денежных средств свое обучение оплачивал сам ребенок, то родители такого ребенка права на налоговую скидку не имеют (разъяснение из категории 103.06.03 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Если обучение ребенка оплатили лица, не являющиеся членами его семьи первой степени родства (дед, бабка и другие), они тоже не имеют права на налоговую скидку.

Кстати, за обучение может платить не само физлицо, а, скажем, его работодатель. Но воспользоваться налоговой скидкой это физлицо сможет только в том случае, если такая оплата осуществлялась по поручению и за счет начисленных доходов физлица и у него есть справка от работодателя (разъяснение из категории 103.06.03 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

В-четвертых, в налоговой скидке учитываются только такие суммы денежных средств, которые уплачены отечественным заведениям образования, перечисленным в пп. 166.3.3 НКУ. То есть получить налоговую скидку по расходам на обучение за рубежом не выйдет.

Форма собственности отечественного учебного заведения (государственная, коммунальная, частная) и форма обучения в нем (дневная, заочная, вечерняя) не имеют значения. Но основным видом деятельности такого заведения должна быть образовательная деятельность. Типы заведений дошкольного, внешкольного, общего среднего, профессионального (профессионально-технического) и высшего образования определены специальными законами, перечень которых налоговики приводят в разъяснении из категории 103.06.03 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua).

Контролеры подтверждают, что в налоговую скидку включаются также расходы:

— понесенные в пользу заведений дошкольного образования (ИНК ГФСУ от 05.02.2019 г. № 404/П/99-99-13-01-02-14/ІПК);

— на обучение в аспирантуре (ИНК ГФСУ от 25.10.2017 г. № 2383/М/99-99-13-01-03-14/ІПК);

— на обучение на военной кафедре учебного заведения (разъяснение из категории 103.06.03 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

В-пятых, суммы денежных средств попадают в налоговую скидку того отчетного года, в котором они были фактически уплачены. Это следует из п. 166.3 НКУ, в котором говорится о том, что плательщик налога «имеет право включить в налоговую скидку… по результатам отчетного налогового года… фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы».

Как правило, образовательные услуги оплачиваются заранее. При этом неважно, что оплата происходит в одном году, а оплаченные месяцы обучения приходятся на последующие годы. С 1 января 2017 года в пп. 166.3.3 НКУ нет положения, ранее позволявшего налоговикам утверждать, что сумма денежных средств, уплаченная в отчетном году за периоды обучения в последующие годы, не может быть включена в налоговую скидку отчетного года. Отсутствие такого ограничения подтверждают и контролеры (разъяснение из категории 103.06.03 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

В-шестых, общая сумма налоговой скидки, начисленная физлицу в отчетном году, не должна превышать определенный в пп. 166.4.2 НКУ предел. А это сумма годового общего налогооблагаемого дохода, начисленного как заработная плата, уменьшенная на сумму страховых взносов в Накопительный фонд, обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы (при ее наличии).

В-седьмых, воспользоваться таким инструментом законодательства, как налоговая скидка, можно только раз в год, по результатам предыдущего года.

Для этого согласно пп. 166.1.2 НКУ по 31 декабря (включительно) года, следующего за отчетным, в орган ГНС по месту налоговому адресу физлица (т.е. месту жительства, по которому физлицо принято на учет как плательщик налога) представляется декларация об имущественном состоянии и доходах (далее — годовая декларация).

В частности, для получения налоговой скидки за 2019 год физлица могут представить годовую декларацию по 31 декабря 2020 года. Хотя и затягивать с этим не стоит — те, кто раньше отчитается, раньше получит деньги из бюджета.

Правда, речь не идет о случаях, когда представлять такую декларацию — не право, а обязанность физлица. В обязательном порядке годовую декларацию нужно представить до 1 мая года, следующего за отчетным (пп. 49.18.4 НКУ). И уже в этой декларации, обязательной для представления, ему следует отразить необходимые для получения налоговой скидки данные.

А вдруг такая возможность упущена? То есть по данным обязательной годовой декларации НДФЛ рассчитан, но годовой доход на налоговую скидку не уменьшен?

Тогда исправить упущение можно будет лишь путем представления отчетной новой или уточняющей декларации. Отчетная новая декларация представляется до наступления предельного срока представления обязательной годовой декларации (т.е. до 1 мая), а уточняющая декларация — только по 31 декабря. Обычный срок давности в части получения права на налоговую скидку не срабатывает в силу упомянутых выше требований пп. 166.4.3 НКУ.

Согласно пп. 166.4.3 НКУ, если налогоплательщик до конца года, следующего за отчетным, не воспользовался правом на получение налоговой скидки по результатам отчетного года, «такое право на последующие налоговые годы не переносится». Это подчеркивают и налоговики в своих разъяснениях (ИНК ГФСУ от 20.10.2017 г. № 2326/Р/99-99-13-01-03-14/ІПК, от 30.08.2018 г. № 3781/П/99-99-13-01-03-14/ІПК, от 01.02.2019 г. № 363/М/99-99-13-01-02-14/ІПК).

В-восьмых, в отношении военного сбора право на налоговую скидку отсутствует.

Механизм предоставления налоговой скидки

Налоговая скидка действует только в отношении общего годового налогооблагаемого дохода, полученного в виде заработной платы в течение отчетного года.

Другие доходы в расчет не принимаются. В частности, не учитываются доходы, полученные от предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя. На это обращают внимание и налоговики (разъяснение из категории 103.05 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Механизм предоставления налоговой скидки простой:

1) берется «зарплатный» доход за год и НДФЛ, который удержан из суммы этого дохода и уплачен в бюджет (НДФЛ-1). Данная информация должна быть указана в справке от работодателя;

2) определяется, чему равна налоговая скидка. Данная информация берется из подтверждающих документов;

3) «зарплатный» доход уменьшается на налоговую скидку. Рассчитывается НДФЛ, подлежащий удержанию уже из этого дохода (НДФЛ-2);

4) рассчитывается разница между НДФЛ-1 и НДФЛ-2. Данная разница возвращается из бюджета физлицу-налогоплательщику и в налогооблагаемый доход уже не включается (пп. 165.1.17 НКУ).

В сущности, определяется разница между суммами НДФЛ, удержанными и фактически уплаченными в течение отчетного налогового года из «зарплатных» доходов, и суммой НДФЛ, которую нужно было бы удержать исходя из таких доходов за вычетом «налогово-скидочных» расходов.

Сумма, которая должна быть возвращена физлицу, зачисляется на его банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации, в течение 60 к.дн. после поступления годовой декларации (п. 179.8 НКУ).

Но бюджетное возмещение при применении права на налоговую скидку можно получить также другим путем. Если физлицо обязано представлять годовую декларацию (скажем, в течение года это лицо получило наследство или другие доходы, налог с которых рассчитывается и уплачивается по результатам года самим налогоплательщиком), такое бюджетное возмещение получается им в виде зачета в счет налоговых обязательств.

С этой целью при заполнении годовой декларации следует указать не только суммы всех полученных доходов с указанием удержанных сумм НДФЛ (если они были), но и данные, необходимые для определения налоговой скидки. По результатам годовой декларации и определяется сумма окончательного налогового обязательства по НДФЛ за вычетом суммы бюджетного возмещения. Сумма налогового обязательства, указанная в представленной декларации, уплачивается до 1 августа года, следующего за отчетным (п. 179.7 НКУ).

Документальное подтверждение расходов на обучение

Нормы, определяющие правила документального подтверждения расходов, включаемых в налоговую скидку, сформулированы в п. 166.2 НКУ (в пп. 166.2.1 данного пункта указан перечень документов, в пп. 166.2.2 — порядок представления этих документов налоговикам).

Однако эти правила необходимо дополнять с учетом особенностей тех или иных видов расходов, требующих своего подтверждения.

Расходы на обучение разрешается включать в налоговую скидку, только если они «вписываются» в требования, установленные пп. 166.3.3 НКУ. Представители органов ГНС хотят видеть следующие документы:

— договор о предоставлении образовательных услуг с учебным заведением. Этот документ должен определять учебное заведение — поставщика образовательных услуг и получателя этих услуг (в частности, в договоре должно быть указано Ф.И.О. ребенка), их стоимость и срок оплаты;

— платежные и расчетные документы (квитанции, фискальные чеки, приходные кассовые ордера). Эти документы должны подтвердить факт уплаты денежных средств, а их реквизиты отражать дату уплаты, получателя денежных средств (учебное заведение), плательщика (физлицо, претендующее на налоговую скидку), а также указывать на договор, по которому осуществлялась уплата;

— документы, идентифицирующие плательщика налога, оплатившего образование (к примеру, паспорт);

— РНУКНП этого плательщика налога;

— документы, подтверждающие степень родства лица, получающего образование, и лица, оплатившего это образование. В частности, если отец или мать оплачивает обучение ребенка, таким документом будет свидетельство о рождении ребенка, в котором указаны Ф.И.О. родителей;

— справку о доходах, начисленных (полученных) в течение отчетного года, в произвольной форме. В этой справке по месяцам отчетного года должна быть указана такая информация, как суммы заработной платы, суммы других доходов, размер и сумма налоговой социальной льготы, суммы НДФЛ, удержанного из заработной платы, суммы НДФЛ, удержанного из других доходов, итоговые суммы. Если физлицо сменило за год несколько мест работы, справки следует взять со всех мест работы. Желательно иметь столько справок, чтобы общая сумма отраженных в них «зарплатных» доходов была не меньше суммы оплаты за обучение.

Оригиналы этих документов (кроме последнего) не нужно направлять органу ГНС. Их следует хранить в течение срока давности, установленного НКУ (пп. 166.2.2, п. 102.1 НКУ). А вот копии таких документов — приложить к декларации.

Налоговики на эту новую норму уже отреагировали. В частности, в разъяснении ZN045293 из категории 103.06 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) они ответили на вопрос о том, как подтвердить расходы, осуществленные через банковский сервис «Интернет-банкинг» (Приват24, Ощад 24/7 и др.). По их мнению, нужно распечатать электронную квитанцию, которая содержит обязательные реквизиты электронного расчетного документа:

— дату и номер;

— наименование, код плательщика и номер его счета;

— наименование, код получателя и номер его счета;

— сумму цифрами;

— назначение платежа;

— электронный(е) подпись(и), другие реквизиты, которые при формировании электронного расчетного документа системой электронных платежей размещаются в поле «Вспомогательные реквизиты».

Тогда эта электронная квитанция является подтверждающим документом понесенных налогоплательщиком расходов при реализации им права на налоговую скидку, и печатью банка она не заверяется.

Отметим также, что с 1 января 2021 года срок давности при проведении проверки налоговых обязательств налоговых агентов по НДФЛ и военному сбору при выплате заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) физлицу в связи с трудовыми отношениями, изменен. Он будет составлять не 1095 дней, а 2555 дней (п. 102.1 НКУ). Данные изменения будут внесены Законом № 466. Формально они не касаются нового срока хранения документов, подтверждающих «налогово-скидочные» расходы (в норме упомянуты налоговые агенты, т.е. работодатели). Однако для успокоения все же пока не стоит выбрасывать подтверждающие документы спустя 1095 дней (т.е. 3 года). Имеет смысл дождаться разъяснений представителей налоговых органов.

______________________________________________________________

ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ

НКУ — Налоговый кодекс Украины.

Закон № 466 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранение технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 г. № 466-IX.

Положение № 822 — Положение о регистрации физических лиц в Государственном реестре физических лиц — налогоплательщиков, утвержденное приказом Минфина от 29.09.2017 г. № 822.