Новорічний парад ПДВ-пільг

ПДВшна пільга для програмної продукції

Зміни до п. 26¹ підрозділу 2 р. ХХ ПКУ.

Підстава: пп. 1 п. 56 р. І Закону № 2245.

Набрали чинності 01.01.2018

До 01.01.2023 звільнено від ПДВ операції з постачання програмної продукції. Законотворець додав, що під звільнення від ПДВ також потрапляють операції з програмною продукцією, плата за які не є роялті, згідно з абзацами 2–7 пп. 14.1.225 ПКУ.

Своєю чергою, зазнав метаморфоз термін «роялті» у частині винятків. Нині не вважають роялті платежі, отримані:

• як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для цього використання (використання «кінцевим споживачем»);
• за придбання речей (у т.ч. носіїв інформації), у яких утілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абз. 1 пп. 14.1.225 ПКУ, підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;
• за передання прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передання прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності чи оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;
• за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності в будь-якій формі (а не лише в електронній, як зазначалося раніше), для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);
• за передання права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Отже, тепер такі платежі «нероялті» звільнені від ПДВ, оскільки потрапляють у зону дії ІТ-пільги з п. 26¹ підрозділу 2 р. ХХ ПКУ.

Також для цієї пільги розширили поняття «програмна продукція». Віднині до неї належать:

• доступ до інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів;
• примірники (копії, екземпляри) комп’ютерних програм, їх частин, компонентів у матеріальній та/або електронній формі, у т.ч. у формі коду (кодів) та/або посилань для завантаження комп’ютерної програми та/або їх частин, компонентів у формі коду (кодів) для активації комп’ютерної програми чи в іншій формі;
• будь-які зміни, оновлення, додатки, доповнення та/або розширення функціоналу комп’ютерних програм, права на отримання таких оновлень, змін, додатків, доповнень протягом певного періоду часу.

Як і раніше, під таку пільгу не потрапляють й обкладаються ПДВ за ставкою 20% послуги з технічної підтримки програмної продукції (у т.ч. програмної продукції, наданої на правах використання згідно з умовами ліцензійного договору), коли не відбувається жодних змін у програмній продукції. Наприклад — навчання персоналу роботі з програмою, установленню програми, налаштуванню оргтехніки тощо (див. лист ДФСУ від 06.10.2016 р. № 17357/5/99-99-15-03-02-16).

Увезення фізособами товарів на митну територію України: коли з ПДВ, а коли без

Зміни до п. 191.2 та пп. 198.1.18 ПКУ.

Підстави: п.п. 25 та 27 р. І Закону № 2245.

Набрали чинності 01.01.2018

Змінили норми безПДВшного ввезення товарів на митну територію України фізособами в ручній поклажі та/або у супроводжувальному багажі. Так, без сплати ПДВ фізособа може ввозити:

• через аеропорти — товари (крім підакцизних товарів й особистих речей), сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 1000 євро;
• через інші пункти пропуску — товари (крім підакцизних товарів й особистих речей), сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент:
  • 500 євро та вага яких не перевищує 50 кг. За умови, якщо ця фізособа була відсутня в Україні понад 24 години та яка в’їжджає в Україну не частіше ніж раз у 72 години;
  • 50 євро та вага яких не перевищує 50 кг, якщо фізособою не дотримано зазначених вище умов щодо часу перебування за кордоном і частоти його перетину.

Якщо фізособі не вдалося вписатися в пільговий ліміт, то ПДВ нараховують на частину вартості товарів, що перевищує еквівалент у 1000, 500 або 50 євро (відповідно), або на вартість товарів, яка обчислена пропорційно до ваги, що перевищує 50 кг. При цьому базу визначають з урахуванням мита, що підлягає сплаті (п. 191.2 ПКУ).

Обкладення ПДВ міжнародних поштових й експрес-відправлень

Зміни до пп. 191.1.1 та пп. 198.1.17 ПКУ.

Підстави: п.п. 25, 27 р. І Закону № 2245.

Наберуть чинності 01.01.2019

З 01.01.2019 зміниться не обкладена ПДВ межа для міжнародних експрес-відправлень і поштових відправлень із-за кордону. А саме — не обкладатимуть ПДВ увезення на митну територію України (пп. 196.1.17 ПКУ):

• товарів, сумарна митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро, на адресу одного одержувача (юридичної особи, фізичної особи — підприємця) в одній депеші в міжнародних поштових відправленнях або в одному вантажі експрес-перевізника в міжнародних експрес-відправленнях;
• на адресу одного одержувача (фізичної особи) у перших трьох міжнародних поштових відправленнях та/або міжнародних експрес-відправленнях протягом одного календарного місяця товарів, сумарна фактурна вартість яких у кожному з відправлень не перевищує еквівалент 150 євро.

Усе, що перевищуватиме встановлений ліміт (за вартістю чи кількістю), обкладатимуть ПДВ.

Та найцікавіше криється в практичних аспектах реалізації цих змін. Адже відслідковувати кількість посилок, що надходять із-за кордону на ту чи іншу фізособу через різних операторів поштового зв’язку, у масштабах країни не так уже й просто. Утім до старту нововведення ще є час помізкувати над шляхами його реалізації в життя.

Постачання дитячих книжкових видань: тепер без ПДВ

Зміни до пп 197.1.25 ПКУ.

Підстава: п. 28 р. І Закону № 2245

З 01.01.2018 Закон № 2245 звільнив від ПДВ постачання (передплати) і доставки дитячих книжкових видань вітчизняного виробництва (пп. 197.1.25 ПКУ).

Тлумачення поняття книжкового видання ПКУ не містить, тож звернімося до профільного законодавства.

Книжкове видання — видання, особливістю матеріальної структури якого є скріплення аркушів у корінці з обкладинкою чи оправою. Книжкове видання може бути текстовим, образотворчим, нотним, картографічним.

(ст. 1 Закону України «Про державну підтримку книговидавничої
справи в Україні» від 06.03.2003 р. № 601-IV)

Книга — книжкове видання обсягом понад 48 сторінок.

(р. 2 Інструкції про порядок використання і застосування типових форм первинного обліку
науково-інформаційної діяльності, затвердженої наказом
Держкомстату України та Міністерства України
 у справах науки і технологій від 07.08.1998 р. № 272/219)

Брошура — книжкове видання обсягом від чотирьох до сорока восьми сторінок.

(р. 2 Інструкції з обліку документів, що знаходяться в бібліотечних фондах,
затвердженої наказом Мінкультури від 03.04.2007 р. № 22)

У листі ДФСУ від 12.09.2017 р. № 1905/5/99-99-15-03-02-16/ІПК податківці наголошували: якщо видавнича продукція, не відповідає статусу й умовам, визначеним пп. 197.1.25 ПКУ (у т.ч. не підпадають під поняття видань, зазначених у вказаному підпункті ПКУ), то операції з її постачання (розповсюдження) обкладають ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою.

Отже, завдяки Закону № 2245 під ПДВшну пільгу потрапляють як дитячі книги (понад 48 сторінок), так і інші дитячі книжкові видання (брошури).

Експорт соєвих бобів, насіння свиріпи або ріпаку: пільга замість нульової ставки

Новий п. 63 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ.

Підстава: пп. 1 п. 56 р. І Закону № 2245.

Набрали чинності 01.01.2018

Тимчасово будуть звільнені від ПДВ операції з вивезення в митному режимі експорту:

• соєвих бобів (товарна позиція 1201 з УКТ ЗЕД). Пільга діятиме з 01.09.2018 до 31.12.2021;
• насіння свиріпи чи ріпаку (товарна позиція 1205 з УКТ ЗЕД) з 01.12.2020 до 31.12.2021.

Нині для операцій із вивезення за кордон цих товарів діє нульова ставка з ПДВ. Її застосування надає експортерам-ПДВшникам право отримувати бюджетне відшкодування ПДВ за такими операціями. Тоді як запровадження пільги позбавить їх цього права. Очевидно, зробили це з метою стимулювати переробку такої сировини в Україні й експорт продукції їх переробки.

Електромобілі без ПДВ

Новий п. 64 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ.

Підстава: пп. 1 п. 56 р. І Закону № 2245.

Набрали чинності 01.01.2018

Тимчасово, до 31.12.2018, звільнено від ПДВ операції з увезення на митну територію України та з постачання на митній території України транспортних засобів, оснащених винятково електричними двигунами (одним чи декількома), що зазначені в товарній підкатегорії 8703 90 10 10 УКТ ЗЕД (у т.ч. вироблених в Україні).

Розширено дію космічної пільги з ПДВ

Зміни до п. 3 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ.

Підстава: пп. 1 п. 56 р. І Закону № 2245.

Набрали чинності 01.01.2018

До 01.01.2023 «космічну» пільгу з ПДВ згідно з п. 3 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ вправі застосовувати всі суб’єкти космічної діяльності, на яких поширюється Закон України «Про космічну діяльність» від 15.11.1996 р. № 502/96-ВР.

Такі платники без ПДВ:

• увозять на митну територію України товари за визначеним переліком (пп. 4 п. 4 р. ХХІ МКУ) і в межах граничних обсягів, установлених КМУ, для виробництва космічної техніки (включаючи агрегати, системи та їх комплектуючі для космічних комплексів, космічних ракет-носіїв, космічних апаратів і наземних сегментів космічних систем);
• постачають на митній території України результати науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт, які виконуються для потреб космічної діяльності. Для застосування цієї пільги КМУ встановлює порядок ведення реєстру зазначених робіт.

У разі порушення умов звільнення від ПДВ (нецільового використання товарів і результатів робіт) платника, що фактично скористався правом на податкову пільгу, вважають таким, який умисно ухиляється від оподаткування, і до нього застосовуються штрафні (фінансові) санкції відповідно до вимог закону.

Майно на непідконтрольній території України: його статус для ПДВшних цілей

Зміни до п. 38.10 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ.

Підстава: пп. 7 п. 56 р. І Закону № 2245

Необоротні активи, що придбані (збудовані, споруджені, створені) до 14.04.2014 і які станом на 01.01.2017 знаходяться на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів на лінії зіткнення, не вважають:

• такими, що призначені для використання (або починають/почали використовуватися) в операціях, які не є госпдіяльністю платника ПДВ;
• невиробничими необоротними активами, невиробничими основними засобами або невиробничими нематеріальними активами в розумінні ПКУ.

Доповнили їх компанію такими ж необоротними активами, що знаходяться на території вільної економічної зони «Крим».

Також не втрачають зв’язку з госпдіяльністю платника ПДВ товари, що придбані (вироблені) до 14.04.2014 і які станом на 01.01.2017 знаходяться на тимчасово окупованій території України.

Для цих активів технічні податкові зобов’язання згідно з п. 198.5 ПДВ не нараховують.