Исправление ошибок относительно количества (объема) товаров/услуг, частичного или полного возврата товаров/услуг, а также отмены поставки, сопровождаемой возвратом предоплаты (аванса) за соответствующие товары/услуги, влечет за собой корректировку количественных показателей налоговой накладной.
Порядок заполнения расчета корректировки в таком случае имеет свои особенности. О них и поговорим
Изменение количества, в т.ч. частичный возврат товаров/услуг
Алгоритм заполнения расчета корректировки уже урегулирован в п. 23 Порядка № 1307.
При корректировке количественных/стоимостных показателей табличной части налоговой накладной в связи с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случае возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком (продавцом) суммы предварительной оплаты товаров/услуг расчет корректировки заполняется в следующем порядке:
— показатели строки налоговой накладной, которая корректируется, указывают со знаком «–» отдельно в каждой графе;
— добавляют новую(ые) строку(и) с исправленными показателями (при необходимости), которой(ым) присваивается новый очередной порядковый номер, ранее не указываемый в налоговой накладной.
Еще до того, как появилась данная норма (до 01.12.2018), в подкатегории 101.15 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) налоговики опубликовали разъяснение, в котором отметили, что изменение количества товаров/услуг в расчете корректировки следует фиксировать двумя строками: первой строкой сторнируется строка налоговой накладной, в которой изменяются показатели количества, а во второй — указываются правильные показатели.
Учитывая нормы п. 23 Порядка № 1307 и неписаные правила заполнения расчета корректировки от налоговиков (см. письма ГФСУ от 22.06.2018 г. № 18983/7/99-99-15-03-02-17 и от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17) при изменении количества товаров/услуг (за исключением случаев полного возврата товаров) поставщик (продавец) составляет расчет корректировки к налоговой накладной, в котором:
в первой строке:
— в графе 1.1 указывается № по порядку строки расчета корректировки;
— в графе 1.2 — № по порядку строки налоговой накладной, которая корректируется;
— в графе 2.1 — код причины корректировки «Зміна кількості» — «102»;
— в графе 2.2 — № по порядку группы корректировки (см. статью «Расчет корректировки к налоговой накладной: правила составления»);
— значение граф 3–6 соответствует значению, соответственно, граф 2–5 строки налоговой накладной, которая корректируется;
— в графе 7 со знаком «–» указывается значение графы 6 строки налоговой накладной, которая корректируется;
— в графе 8 — значение графы 7 строки налоговой накладной, которая корректируется;
— графы 9–10 не заполняются;
— значение граф 11, 12 соответствует значению, соответственно, граф 8, 9 строки налоговой накладной, которая корректируется;
— в графе 13 со знаком «–» указывается значение графы 10 строки налоговой накладной, которая корректируется;