Как определить цену на подакцизные товары в рознице

Новости публикуются на языке оригинала

Речь пойдет о товарах, упомянутых в пп. 14.1.212 Налогового кодекса Украины, на которые введен подакцизный налог с реализации в розницу:

• пива;
• алкогольных напитков;
• табачных изделий;
• табака и промышленных заменителей табака;
• нефтепродуктов;
• сжиженного газа;
• веществ, используемых в качестве компонентов моторного топлива;
• топлива моторного альтернативного.

Налоговый кодекс предусматривает, что базой налогообложения акцизным налогом таких товаров выступает стоимость с НДС (пп. 214.1.4).

В свою очередь, база обложения НДС включает договорную стоимость товара с учетом общегосударственных налогов и сборов (за исключением НДС, акцизного налога со спирта этилового, используемого производителями лекарственных средств, пенсионного сбора со стоимости услуг мобильной связи) — п. 188.1 Налогового кодекса.

Поскольку акцизный налог — общегосударственный налог, а вышеприведенные исключения нашего случая не касаются, выходит, что НДС должен накручиваться на договорную стоимость + акцизный налог.

Получается, что НДСом облагается стоимость с акцизным налогом, а акцизным налогом — стоимость с НДС! Такое вот перекрестное налогообложение. По крайней мере, именно к такому выводу приводит буквальное прочтение норм НКУ. В итоге формула расчета розничной цены такова:

Ц + (Ц × 0,2 + Ц) × 0,05 + (Ц + ((Ц × 0,2 + Ц) × 0,05)) × 0,2

где:

Ц — цена без НДС и акцизного налога

0,05 — ставка акцизного налога (5%)

0,2 — ставка НДС (20%).

Если формулу упростить, приходим к выводу, что  цена на подакцизные товары в рознице равняется 1,272 Ц.

Вместе с тем не совсем понятно, как определить цену реализации табачных изделий, на которые производители и импортеры устанавливают максимальную розничную цену. Да, в пп. 14.1.106 Налогового кодекса сказано, что такая цена не включает акцизный налог, но ведь розничный торговец должен рассчитать цену с учетом акцизного налога, а значит — включить его в базу обложения НДС. Но насколько правомерно пересчитывать базу НДС в данном случае — вопрос. Что ж, будем ждать разъяснений от ГФС, а возможно и корректив в Налоговый кодекс.