Міндоходів описало загальні правила обліку поворотної фіндопомоги залежно від статусу її надавача:

  • надавач — платник податку на прибуток, що сплачує його за загальною ставкою;
  • надавач — неплатник податку на прибуток або платник, що має пільги із цього податку;
  • надавач-засновник.

Свої висновки Міндоходів виклало в Узагальнюючій податковій консультації щодо податкового обліку поворотної фінансової допомоги, затвердженої наказом Міндоходів від 01.07.2014 р. № 367.

Найцікавіше — приклади, наведені в поданій Узагальнюючій консультації. Заінтригуємо — один із них заслуговує на особливу увагу.

Поворотна фіндопомога, отримана від платника податку на прибуток (відповідь на запитання 2 Узагальнюючої консультації)

Платник податку на прибуток, що має базовий звітний період — рік, отримав у 2013 р. (у прикладі йдеться про 10.03.2013 р.) поворотну фіндопомогу від платника податку на прибуток та:

повернув її в цьому ж періоді — 20.12.2013 р.

повернув її наступного року — 16.01.2014 р.

Підхід Міндоходів. Жодних податкових наслідків — умовні проценти розраховувати не треба

Підхід Міндоходів. Нараховує у 2013 р. умовні відсотки на суму, не повернену на кінець року за період із дати отримання та до кінця року (з 10.03.2013 р. по 31.12.2013 р.).

У 2014 році умовні відсотки нараховуються за період із 01.01.2014 по 16.01.2014 р.

Позиція редакції. Ситуація аналогічна описаній вище, адже базовий звітний рік у 2013 р. був лише у платників авансових внесків та й то з 04.08.2013 р. Але такий ліберальний висновок податківців не може не радувати.

Зауважимо: тим авансовикам, що за подібною операцією нарахували в 2013 р. умовні проценти за поворотною фіндопомогою, яка була не повернена на кінець І, ІІ чи ІІІ кварталу, але яку повернули на кінець 2013 р., зараз можна виправити ситуацію. А, власне, завищення податкових зобов’язань відкоригувати шляхом виправлення помилки, скориставшись поточною декларацією з податку на прибуток або ж за допомогою уточнюючої декларації

Позиція редакції. Неймовірно дивний висновок! Адже в такому випадку умовні відсотки у 2013 р., справді будуть, а ось у 2014 р. — однозначно ні. Тому що умовні відсотки нараховують на залишок поворотної фіндопомоги, що не повернена на кінець періоду. Про це чітко сказано в пп. 14.1.257 ПКУ: «сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги». А на кінець періоду — 2014 р. залишку немає, тож і нараховувати немає на що.

Детально про правила розрахунку умовних процентів із числовим прикладом ми розповідали в матеріалі «Змінено облікову ставку НБУ: як рахувати умовні проценти за поворотною фіндопомогою» № 94/2014

 

Коментарі до решти запитань і прикладів Узагальнюючої консультації читайте в матеріалі «Поворотна фіндопомога: несподівані висновки Узагальнюючої консультації».

Бухгалтерський сервіс «Iнтерактивна бухгалтерія»