Виправлення помилки, допущеної в ІПН покупця податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН, здійснюється таким чином:

1) продавець повинен скласти розрахунок коригування до цієї податкової накладної з урахуванням таких особливостей:

  • у заголовній частині зазначаються дані із заголовної частини податкової накладної з помилкою (тобто з помилковим ІПН), а в табличній частині зазначається зі знаком «-» обсяг операцій із постачання товарів/послуг й інші показники, що були зазначені в податковій накладній;
  • у полі «Дата складання» зазначається «поточна» дата, тобто дата, на яку було виявлено помилку в ІПН покупця;

2) такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН платником податку, чий «неправильний» ІПН був зазначений у графі «ІПН покупця» податкової накладної, до якої складається такий розрахунок коригування;

3) продавець повинен скласти й зареєструвати в ЄРПН другу податкову накладну з урахуванням таких особливостей:

  • реквізити заголовної частини зазначаються без помилок, тобто в полі «ІПН покупця» зазначається правильний ІПН покупця;
  • у полі «Дата складання» зазначається дата виникнення податкових зобов’язань продавця, тобто дата складання податкової накладної з «неправильним» ІПН;
  • такій податковій накладній присвоюється новий порядковий номер, відмінний від порядкового номера податкової накладної з «неправильним» ІПН покупця;
  • у табличній частині такої податкової накладної зазначаються обсяг операцій із постачання товарів/послуг й інші показники, що були зазначені в податковій накладній із «неправильним» ІПН.

Статтею 1201 ПКУ передбачено відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН. Своєю чергою, ст. 1201 ПКУ не передбачено винятків щодо застосування штрафних санкцій у разі несвоєчасної реєстрації податкової накладної, пов’язаної з виправленням помилок в ІПН покупця.

Отже, якщо з дати виникнення податкових зобов’язань, на яку складається як податкова накладна з помилковим ІПН, так і нова податкова накладна, до моменту реєстрації в ЄРПН останньої минув граничний строк для такої реєстрації, то до платника ПДВ буде застосовано штраф, передбачений ст. 1201 ПКУ. Щодо цього є й зауваження ДФСУ в підкатегорії 101.30 системи «ЗІР».

ІПК ДФСУ від 05.09.2017 р.
№ 1824/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Бухгалтерський сервіс «Iнтерактивна бухгалтерія»