Із 27.07.2017 р. набула чинності постанова КМУ «Про затвердження переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи» від 04.07.2017 р. № 480  (далі — Перелік).

Щодо цього ДФС видано для інформування платників податків лист від 14.08.2017 р. № 21674/7/99-99-14-01-02-17.

Основні його тези такі:

1. Для цілей податкового контролю за трансфертним ціноутворенням звітним періодом є календарний рік. Тож господарські операції з нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до Переліку, визнаватимуться неконтрольованими в разі сплати нерезидентом податку на прибуток (корпоративного податку) у звітному календарному році, у якому здійснювалися зазначені господарські операції.

2. Наприклад, платник податків здійснював господарські операції з нерезидентом із Канади з організаційно-правовою формою Limited Partnership (LP). Контрагент-нерезидент надав платнику податків довідку Податкового управління Канади, що він у звітному році сплатив податок на прибуток у сумі 250 тис. канадських доларів. У такому випадку за умови, якщо нерезидент не є пов’язаною особою з платником податків і/або операції не здійснюються через комісіонерів-нерезидентів, зважаючи на те що Канада не входить до переліку держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ, господарські операції платника податків із таким нерезидентом не визнаються контрольованими, незважаючи на включення організаційно-правової форми нерезидента в Перелік.

3. Особливості застосування Переліку в 2017 році. З урахуванням  п. 41 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» р. ХХ «Перехідні положення» ПКУ  господарські операції, визначені пп. «г» пп. 39.2.1.1 ПКУ, визнаються контрольованими з дати набрання чинності Переліком.

Отже, у разі відповідності господарських операцій установленим критеріям вони можуть визнаватися контрольованими з 27 липня 2017 року.

Водночас умови, визначені пп. 39.2.1.7 ПКУ (річний дохід платника податків й обсяг господарських операцій із кожним контрагентом), розраховуються для 2017 року за підсумками всього звітного (календарного) року.

Наприклад, річний дохід платника податків від будь-якої діяльності за 2017 рік перевищує 150 млн грн (за вирахуванням непрямих податків).

Протягом року платник здійснював господарські операції з нерезидентом із Великобританії з організаційно-правовою формою Limited Liability Partnership (LLP). Загальний обсяг господарських операцій із ним протягом 2017 року сягнув 19 млн грн (за вирахуванням непрямих податків), при цьому в період із 01.01.2017 по 26.07.2017 обсяг операцій  — 11 млн грн, а з 27.07.2017 по 31.12.2017 — 8 млн грн.

Господарські операції, здійснені в період із 27.07.2017 по 31.12.2017, на суму 8 млн грн, є контрольованими та підлягають відображенню у Звіті про контрольовані операції за 2017 рік.

Бухгалтерський сервіс «Iнтерактивна бухгалтерія»