Згідно з умовами договору між постачальником та споживачем ціна постачання природного газу може змінюватися протягом дії договору, що узгоджується підписанням додаткової угоди.

Щодо цього платник податку наводить у запиті до податківців ситуації, коли наданий для розгляду акт приймання-передачі природного газу від 31.03.2017 р. містить такі показники:

  • ціна за 1000 куб. м без урахування ПДВ — 8382,5 грн, обсяг постачання — 1,064 тис. куб. м;
  • вартість без урахування ПДВ — 8918,98 грн, ПДВ — 1783,8 тис. грн, усього на суму 10 702,78 грн.

На дату зарахування коштів від споживача постачальником складено податкову накладну від 07.04.2017 р., у якій зазначені такі реквізити:

  • ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ — 7375,00 грн, кількість (об’єм, обсяг) — 1,209353;
  • обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ — 8918,98 грн, ПДВ — 1783,80 грн, загальна сума коштів, що підлягає сплаті, з урахуванням ПДВ — 10 702,78 грн.

Тобто на дату зарахування коштів реквізити податкової накладної від 07.04.2017 р. «ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ» та «кількість (об’єм, обсяг)» не відповідають аналогічним показникам, наведеним в акті приймання-передачі природного газу від 31.03.2017 р.

У цьому випадку постачальник на дату зарахування коштів визначає податкові зобов’язання з ПДВ, а в споживача, відповідно, виникає право на податковий кредит.

Своєю чергою, відповідно, у постачальника повинен бути складений первинний документ, у якому вказується ціна на газ на момент оплати споживачем.

У зв’язку із цим постачальник на дату зарахування коштів на банківський рахунок як сплати за користування природним газом від споживача повинен визначити податкові зобов’язання з ПДВ і скласти податкову накладну із зазначенням усіх реквізитів, у якій ціна на газ повинна бути визначена на підставі первинного документа, складеного на момент сплати.

Таким первинним документом є акт приймання-передачі природного газу за розрахунковий період, підписаний уповноваженим представником постачальника, який підлягає наданню споживачу.

Слід зазначити, що показник податкової накладної «ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ» належить до її обов’язкових реквізитів, і його значення впливає на формування суми податкових зобов’язань під час здійснення господарської операції.

ІПК ГУ ДФС у Дніпропетровській області
від 11.07.2017 р. № 1107/ІПК/04-36-12-01-16

Бухгалтерський сервіс «Iнтерактивна бухгалтерія»