ДФС, проаналізувавши надіслані проекти індивідуальних податкових консультацій від регіональних органів, аби забезпечити однозначне трактування окремих норм ПКУ, надала для використання в роботі обласних управлінь ДФС такі проекти відповідей стосовно найактуальніших питань:

1. Щодо сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб із доходів, нарахованих (виплачених) працівникам відокремленого підрозділу (філії, цеху), та з доходів, нарахованих (виплачених) фізичній особі за надання майна в оренду.

Якщо платник податку має власні та/або орендовані приміщення (будівлі) у різних регіонах, у яких працюють й отримують заробітну плату наймані працівники, то платник податку зобов’язаний стати на облік як платник окремих видів податків і перераховувати ПДФО з доходів у вигляді зарплати до відповідного бюджету за місцезнаходженням (розташуванням) таких приміщень (неосновне місце обліку).

Водночас податковий агент, який здійснює нарахування (виплату) фізичній особі доходу у вигляді орендної плати сплачує (перераховує) податок на доходи фізичних осіб до відповідного бюджету за своїм місцезнаходженням.

2. Щодо подання податкового розрахунку за формою № 1ДФ.

У разі якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не вповноважений нараховувати, утримувати й сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, податковий розрахунок у вигляді окремого витягу за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням і надсилає копію цього розрахунку до контролюючого органу за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу в установленому порядку.

У порції форми № 1 ДФ, яка подається за не вповноважений відокремлений підрозділ, зазначаються відомості щодо фізичних осіб (працюючих) такого підрозділу.

3. Щодо оподаткування та відображення у формі № 1ДФ доходів у вигляді дивідендів згідно з унесеними Законом № 1989 змінами.

Якщо податковий агент до прийняття Закону № 1989 утримав ПДФО з доходів у вигляді дивідендів за 18%-вою ставкою податку, то такий агент може здійснити перерахунок сум нарахованих платнику податків доходів і повернути надміру утриманий податок у порядку, установленому ст. 43 ПКУ.

Результати перерахунку, зокрема, по нарахованих доходах у вигляді дивідендів, відображаються в податковому розрахунку за формою № 1ДФ того періоду, у якому було проведено перерахунок сум податку. Уточнюючий податковий розрахунок за формою № 1 ДФ у цьому випадку не подається.

Отже, результати перерахунку доходів у II кварталі 2017 року за умови відсутності нарахування (виплати) доходів відображаються в податковому розрахунку за формою № 1 ДФ за II квартал 2017 року так:

  • у рядках 3 «Сума нарахованого доходу» та За «Сума виплаченого доходу» проставляється нуль;
  • у рядках 4 «Сума нарахованого податку» та 4а «Сума перерахованого податку» проставляється сума надміру утриманого податку зі знаком «мінус»;
  • у рядку 5 «Ознака доходу» зазначається «109».

4. Чи потрібно податковому агенту утримувати ПДФО під час нарахування (виплати) фізичній особі — підприємцю, місцезнаходженням або місцем проживання якого є тимчасово окупована територія, доходу від провадження ним підприємницької діяльності.

Обов’язок щодо нарахування (утримання, сплати) ПДФО та військового збору під час нарахування (виплати) зазначеним у пп. 38.9 п. 38 підрозділу 10 р. XX «Перехідні положення» ПКУ фізичним особам — підприємцям доходу від провадження ними підприємницької діяльності виникає в суб’єкта господарювання/самозайнятої особи, які мають статус податкових агентів.

Лист ДФС від 22.05.2017 р.
№ 12807/7/99-99-13-01-0-17

Бухгалтерський сервіс «Iнтерактивна бухгалтерія»