Новини публікуються мовою оригіналу

ДФСУ в листі від 07.12.2016 р. № 26466/6/99-95-42-01-15 розглянула питання щодо відображення в податковій декларації з ПДВ сум ПДВ, які були сплачені суб’єктом спецрежиму оподаткування постачальникам під час придбання товарів/послуг, які брали участь у виробництві експортованої сільгосппродукції.

Зокрема п. 209.14 ПКУ передбачено, що в разі експорту сільгосппродукції застосовується ставка податку, визначена пп. «б» п. 193.1 ПКУ, а саме нульова ставка. Під час вивезення сільгосптоварів у митному режимі експорту сільгосппідприємство — виробник таких товарів/послуг має право на бюджетне відшкодування ПДВ, сплаченого (нарахованого) постачальникам товарів/послуг, вартість яких включається до складу виробничих факторів. Таке відшкодування здійснюється в загальному порядку (п. 209.4 ПКУ).

У п. 5 р. I Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну України від 28.01.2016 р. № 21 (даліПорядок № 21), зазначено, що платники податку, які згідно зі ст. 209 ПКУ застосовують спецрежим оподаткування, крім декларації 0110, подають податкову декларацію з позначкою «0121»/«0122»/«0123», яка є невід’ємною складовою звітності за відповідний звітний період. До декларацій 0121–0123 включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого вказаною статтею.

Відповідно до п. 5 р. V Порядку № 21, рядок 14 призначений для перенесення з декларацій 0121–0123 до декларації 0110 сум податкового кредиту, сформованого в попередніх звітних періодах у зв’язку з придбанням товарів/послуг, у випадках, коли такі товари/послуги використані в поточному звітному періоді в операціях з експорту сільгосппродукції.

Отже, операції з експорту сільгосппідприємством — суб’єктом спецрежиму оподаткування власновироблених сільськогосподарських товарів обкладаються ПДВ за нульовою ставкою та відображаються в деклараціях 0121–0123 за умови підтвердження такого вивезення товарів за межі митної території України (експорту) належним чином оформленою митною декларацією.

При цьому суми ПДВ, що були сплачені суб’єктом спецрежиму оподаткування постачальникам під час придбання товарів/послуг, які брали участь у виробництві експортованої сільгосппродукції та включені до складу податкового кредиту, за рішенням платника можуть бути перенесені з декларації 0121 до декларації 0110 шляхом відображення в рядку 14 декларації 0121 зі знаком «–» та в рядку 14 декларації 0110 зі знаком «+».

Суми податку, перенесені до рядка 14 декларації 0110, можуть брати участь в обрахунку суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню у загальновстановленому порядку, визначеному ст. 200 ПКУ.

Відповідні роз’яснення ДФС надавала і у листі від 24.03.2016 р. № 9983/7/99-99-19-03-02-17.

Бухгалтерський сервіс «Iнтерактивна бухгалтерія»