Незначні недоліки в податковій накладній: чи привід утратити право на податковий кредит
(коментар до листа Міндоходів від 27.09.2013 р. № 11982/6/99-99-19-04-02-15)
Бухгалтерам не із чуток відома цінність бездоганно виписаної податкової накладної, оскільки порушення1 порядку її заповнення не дає права покупцю на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту (пп. 6.3 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну України від 01.11.2011 р. № 1379).
1 Порушенням порядку заповнення податкової накладної вважатиметься передусім відсутність у ній хоча б одного показника, який є обов’язковим реквізитом податкової накладної (перелічені в підпунктах «а» — «і» п. 201.1 ПКУ), а також невідповідність показників, зазначених у податковій накладній, умовам поставки (ціна, вартість, номенклатура, кількість товару тощо) (див. Узагальнюючу податкову консультацію щодо окремих питань відображення у податковому обліку з податку на додану вартість звітного періоду податкових накладних, виписаних у попередніх періодах, та формування на їх підставі податкового кредиту, затверджену наказом ДПСУ від 16.02.2012 р. № 127).
Про це вкотре наголосили податківці в коментованому листі: податкова накладна, яка містить недостовірні реквізити (продавця/покупця), неправильний індивідуальний номер, назву платника, котра не відповідає назві, зазначеній у статутних документах, або відсутній хоча б один з обов’язкових реквізитів, що має бути вказаний у податковій накладній, не може вважатися оформленою належним чином і бути підставою для формування податкового кредиту покупцем. Крім цього, вони звертають увагу, що за порушення законів із питань оподаткування та іншого законодавства до платників застосовуються такі види юридичної відповідальності, як фінансова, адміністративна, кримінальна (п. 111.1 ПКУ) (див. лист ГУ Міндоходів у Полтавській області від 03.10.2013 р. № 1080/10/16-31-15-01-38).
Утім судова практика стосовно цього є більш позитивною для платників, аніж думка контролерів. Оскільки в постанові Верховного Суду України від 06.12.2005 р. у справі № 21-105во05 пролунала інша, доволі ліберальна суддівська позиція: податкова накладна є належною та підтверджує право покупця на податковий кредит і в тому разі, якщо вона заповнена з окремими недоліками. Наприклад, відсутність порядкового номера, одиниці виміру, відомостей про код УКТ ЗЕД, адреси одержувача тощо (які зумовлені, зокрема, результатом описок або механічних помилок), але при цьому податкова накладна дає змогу ідентифікувати контрагентів покупця, містить достатні дані про зміст господарської операції, підтверджує фактичність здійснення такої операції та інші обставини, що підлягають відображенню в податковому обліку (див. постанову ВАСУ від 23.05.2013 р. № К/9991/57256/12 (у справі № 2а/1270/4254/2012); ухвалу ВАСУ від 17.07.2013 р. у справі № 2а-6177/12/2670; постанову Львівського окружного адміністративного суду від 19.03.2013 р. у справі № 813/718/13-а).
Тож, як бачимо, фіскальний підхід податківців до наявності формальних помилок у податкових накладних може бути успішно оскаржений платником у судовому порядку. Проте, аби уникнути непорозумінь із контролерами під час перевірок і зрештою не доводити справу до суду, рекомендуємо платникам усе ж таки вчасно реагувати на випадки виявлення помилок в отриманих податкових накладних, навіть якщо вони незначні.
Ольга КОВАЛЬОВА,
бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»