Як сплачувати авансові внески при переході на єдиний податок

Як сплачувати авансові внески при переході на єдиний податок

(коментар до листа ДПІ в Голосіївському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 25.07.2013 р. № 2179/10/06-011)

У коментованому листі податківці роз’яснили, що у разі якщо підприємство протягом 2012 року перебувало на загальній системі оподаткування та за результатами діяльності 2012 року має сплачувати у 2013 році авансові внески з податку на прибуток, а з 01.01.2013 р. перейшло на сплату єдиного податку, сплачувати до бюджету нараховані в річній декларації з податку на прибуток авансові внески єдиннику не потрібно.

Повністю погоджуємося. Адже єдинники звільняються від нарахування і сплати податку на прибуток (п.п. 1 п. 297.1 Податкового кодексу України, далі —  ПКУ). Мабуть, тут постануть такі запитання: чи вважати авансові внески податком на прибуток в розумінні зазначеної вище норми, і якщо так, із якого звітного періоду єдинник звільняється від його сплати?

Та, беззаперечно, авансовий внесок з податку на прибуток, передбачений п. 57.1 ПКУ, не є іншим податком — це податок на прибуток, сплачений авансом. Тому згадане «звільнення» у пп. 1 п. 297.1 ПКУ належить і до авансових внесків з податку на прибуток.

Відповідь на друге запитання, а саме — з якого ж звітного періоду єдинник звільняється від сплати авансових внесків, криється у даті переходу на сплату єдиного податку. Відтак сплачувати авансові внески з податку на прибуток не потрібно з дати переходу на спрощену систему. Ця дата — перше число місяця за податковим (звітним) кварталом, у якому особі виписано свідоцтво платника єдиного податку (п. 294.3 ПКУ).

Ситуація 1. Свідоцтво платника єдиного податку виписане до 01.01.2013 року.

Для того щоб перейти на спрощену систему оподаткування, слід не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу подати заяву про застосування спрощеної системи оподаткування (абз.1 пп. 298.1.4 ПКУ). Скажімо, «претендент» на єдиний податок подав заяву 11.12.2012 р. В свою чергу, свідоцтво платника єдиного податку видається протягом 10 календарних днів із дня подання такої заяви, тобто єдинник може отримати свідоцтво з 11 по 21 грудня 2012 року. За п. 294.3 ПКУ саме з 01.01.2013 р. починається звітний квартал для юр­особи-єдинника. Звісно ж, у такій ситуації юрособі-єдиннику сплачувати в січні 2013 року авансові внески не потрібно, оскільки з 01.01.2013 р. він став єдинником.

Ситуація 2. Свідоцтво платника єдиного податку виписане протягом 2013 року

Уявімо, свідоцтво платника єдиного податку виписане 05.02.2013 року. Платником єдиного податку такий заявник має стати лише з 01.04.2013 р. відповідно до згаданих вище вимог п. 294.3 ПКУ.

Тож, як наслідок, у цій ситуації протягом І кварталу 2013 року необхідно буде сплачувати нараховані за підсумками 2012 року авансові внески з податку на прибуток. Адже, не зважаючи на те, що заяву було подано 05.02.2013 р., єдинником такий платник податків стане лише з початку ІІ кварталу, тобто з 01.04.2013 р. Виходить, не сплачувати авансових внесків підприємству-єдиннику можна лише з квітня.