Як відобразити військовий збір у бухобліку
На якому субрахунку в бухгалтерському обліку слід відображати військовий збір?
ВІДПОВІДЬ: Вважаємо, військовий збір слід обліковувати на субрахунку 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами». Оскільки новації провели, як завжди, несподівано, окремого рахунка для відображення військового збору в Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженому наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. № 291, не передбачено.
Отже, у бухгалтерському обліку слід використовувати субрахунок 642. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. № 291, на субрахунку 642 ведеться облік розрахунків за зборами (обов’язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства й облік яких не ведеться на рахунку 65 «Розрахунки зі страхування».
Суми утриманого збору з виплат працівникам, що входять до фонду оплати праці, відображають кореспонденцією рахунків:
- Дт 661 «Розрахунки за заробітною платою»
- Кт 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами».
Якщо військовий збір сплачується із сум, які підприємство утримує (як податковий агент) в непрацівника, зокрема, під час виплати винагороди за цивільно-правовими договорами, то для відображення суми утриманого збору застосовують субрахунок 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».
Тобто в такому випадку утримання військового збору відображають кореспонденцією рахунків:
- Дт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
- Кт 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами».
Сплата військового збору до бюджету відображається кореспонденцією:
- Дт 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»
- Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».
Розглянемо стягнення військового збору на прикладах.
Приклад 1. Військовий збір із зарплати
Працівнику відділу збуту нараховано зарплату за серпень у сумі 3000 грн.
Таблиця 1
Облік військового збору під час нарахування зарплати
|
№ з/п |
Зміст операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн |
Податковий облік, грн |
||
|
Дт |
Кт |
дохід |
витрати |
|||
|
1 |
Нараховано зарплату працівнику відділу збуту |
93 |
661 |
3000,00 |
— |
3000,00 |
|
2 |
Нараховано ЄСВ на зарплату (37% — умовно) (3000,00 х 37 : 100) |
93 |
651 |
1110,00 |
— |
1110,00 |
|
3 |
Утримано ЄСВ із зарплати (3000,00 х 3,6 : 100) |
661 |
651 |
108,00 |
— |
— |
|
4 |
Утримано ПДФО із зарплати |
661 |
641 |
433,80 |
— |
— |
|
5 |
Утримано військовий збір із зарплати (3000,00 х 1,5 : 100) |
661 |
642 |
45,00 |
— |
— |
|
6 |
Перераховано ЄСВ до бюджету |
651 |
311 |
1218,00 |
— |
— |
|
7 |
Перераховано ПДФО до бюджету |
641 |
311 |
433,80 |
— |
— |
|
8 |
Перераховано військовий збір до бюджету |
642 |
311 |
45,00 |
— |
— |
|
9 |
Видано зарплату працівнику |
661 |
301 |
2413,20 |
— |
— |
Приклад 2. Військовий збір із винагороди за цивільно-правовим договором
За договором про надання послуг зі збуту продукції в серпні 2014 року підприємство нарахувало та виплатило фізособі винагороду в сумі 2000 грн.
Таблиця 2
Облік військового збору в разі нарахування винагороди за цивільно-правовим договором
|
№ з/п |
Зміст операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн |
Податковий облік, грн |
||
|
Дт |
Кт |
дохід |
витрати |
|||
|
1 |
Отримано послуги |
93 |
685 |
2000,00 |
— |
2000,00 |
|
2 |
Нараховано ЄСВ на винагороду (2000,00 х 34,7 : 100) |
93 |
651 |
694,00 |
— |
694,00 |
|
3 |
Утримано ЄСВ із винагороди (2000,00 х 2,6 : 100) |
685 |
651 |
52,00 |
— |
— |
|
4 |
Утримано ПДФО з винагороди |
685 |
641 |
292,20 |
— |
— |
|
5 |
Утримано військовий збір із винагороди (2000,00 х 1,5 : 100) |
685 |
642 |
30,00 |
— |
— |
|
6 |
Перераховано ЄСВ до бюджету |
651 |
311 |
746,00 |
— |
— |
|
7 |
Перераховано ПДФО до бюджету |
641 |
311 |
292,20 |
— |
— |
|
8 |
Перераховано військовий збір до бюджету |
642 |
311 |
30,00 |
— |
— |
|
9 |
Виплачено винагороду (2000,00 - 52,00 - 292,20 - 30,00) |
685 |
311 |
1625,80 |
— |
— |
Олена ТКАЧЕНКО,
провідний бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»