(коментар до листа Міндоходів від 17.04.2013 р. № 1423/7/99-99-19-03-01-17)
Висновок коментованого листа радує, та чи відповідає він нормам ПКУ? Згідно з абз. 8 п. 57.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), якщо підприємство-десятимільйонник за результатами 2012 року не отримало прибутку (або отримало збиток), а за підсумками I кварталу 2013 року отримує прибуток, таке підприємство має відзвітувати (і відповідно сплатити податок) за І півріччя та три квартали 2013 року.
Із рядка 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Мінфіну України від 28.09.2011 р. № 1213 (далі — Декларація) ми знаємо, що у розрахунку щомісячних авансових внесків беруть участь податок на прибуток за звітний період (рядок 14 Декларації) та сума авансового внеску у разі виплати дивідендів (рядок 20 Декларації). Хоча абз. 4 п. 57.1 ПКУ трактує базу для розрахунку авансових внесків у ширшому розумінні: «…не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік». За логікою під час розрахунку авансових внесків на 2014 рік до цієї бази повинен увійти податок на прибуток від операцій із цінними паперами (загальний позитивний фінрезультат за кожною групою1), що оподатковується за окремою ставкою — 10% (п. 151.4, пп. 153.8.3 ПКУ).
Проте для 2013 року податківці зробили виняток, оскільки «…податок на прибуток від таких операцій за ставкою 10% не враховується для обрахунку базового показника для визначення авансових внесків у 2013 році, наявність прибутку від операцій з ЦП за підсумками I кварталу 2013 року не є підставою для подання податкової декларації з податку на прибуток за I півріччя та три квартали 2013 року».
Така лояльність дивує, адже п. 57.1 ПКУ не містить жодних винятків щодо податку на прибуток за ставкою 10%. Зазначимо, коментований лист не вважається узагальнюючою консультацію. Тому якщо бажаєте скористатися висновком коментованого листа, ми рекомендуємо спочатку звернутися за індивідуальною податковою консультацією (зразок заяви на отримання податкової консультації наводився у матеріалі «Індивідуальна податкова консультація: чи справді вона захистить» газети «Інтерактивна бухгалтерія» № 14 (23) за 2013 рік).
Висновок коментованого листа радує, та чи відповідає він нормам ПКУ? Згідно з абз. 8 п. 57.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), якщо підприємство-десятимільйонник за результатами 2012 року не отримало прибутку (або отримало збиток), а за підсумками I кварталу 2013 року отримує прибуток, таке підприємство має відзвітувати (і відповідно сплатити податок) за І півріччя та три квартали 2013 року.
Із рядка 33 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Мінфіну України від 28.09.2011 р. № 1213 (далі — Декларація) ми знаємо, що у розрахунку щомісячних авансових внесків беруть участь податок на прибуток за звітний період (рядок 14 Декларації) та сума авансового внеску у разі виплати дивідендів (рядок 20 Декларації). Хоча абз. 4 п. 57.1 ПКУ трактує базу для розрахунку авансових внесків у ширшому розумінні: «…не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік». За логікою під час розрахунку авансових внесків на 2014 рік до цієї бази повинен увійти податок на прибуток від операцій із цінними паперами (загальний позитивний фінрезультат за кожною групою1), що оподатковується за окремою ставкою — 10% (п. 151.4, пп. 153.8.3 ПКУ).
Проте для 2013 року податківці зробили виняток, оскільки «…податок на прибуток від таких операцій за ставкою 10% не враховується для обрахунку базового показника для визначення авансових внесків у 2013 році, наявність прибутку від операцій з ЦП за підсумками I кварталу 2013 року не є підставою для подання податкової декларації з податку на прибуток за I півріччя та три квартали 2013 року».
Така лояльність дивує, адже п. 57.1 ПКУ не містить жодних винятків щодо податку на прибуток за ставкою 10%. Зазначимо, коментований лист не вважається узагальнюючою консультацію. Тому якщо бажаєте скористатися висновком коментованого листа, ми рекомендуємо спочатку звернутися за індивідуальною податковою консультацією (зразок заяви на отримання податкової консультації наводився у матеріалі «Індивідуальна податкова консультація: чи справді вона захистить» газети «Інтерактивна бухгалтерія» № 14 (23) за 2013 рік).