Особливості обкладення ПДФО доходу у вигляді процентів на поточний або депозитний банківський рахунок

Особливості обкладення ПДФО доходу у вигляді процентів на поточний або депозитний банківський рахунок

Зміни до: пп.пп. 165.1.41, 170.4.1, 170.4.2 ПКУ.
Підстава: п.п. 5, 8 р. І Закону № 1166.
Набирають чинності: 01.07.2014 р.

Для такого виду доходу встановлена особлива процедура обкладення ПДФО.

З 01.04.2014 р. відповідно до змін, унесених Законом № 1166, ця норма ПКУ скасована. Тобто тепер на такі доходи поширюватимуться всі норми, передбачені р. IV ПКУ:

• з 01.04.2014 р. проценти на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок обкладаються за ставкою 5% ПДФО;
• починаючи з 01.07.2014 р. запрацюють зміни до ПКУ в частині обкладення ПДФО процентів по депозитах, унесені Законом № 1166, і такі доходи обкладатимуть за прогресивною шкалою.

Можемо лише припустити, яких зусиль доведеться докласти громадянам України та наскільки потрібно бути підкованим в законодавчих нормах для того, щоб правильно задекларувати власні доходи за 2014 рік, прорахувавши в Декларації проценти по депозитах, які:

• з 1 січня по 31 березня 2014 року взагалі не підлягали оподаткуванню;
• з 1 квітня по 30 червня 2014 року обкладаються ПДФО за ставкою 5%;
• з 1 липня 2014 року обкладатимуться за прогресивною шкалою ставок ПДФО, у сумі, яка перевищує за рік 17 прожиткових мінімумів для працездатної особи.

Для банків ми також вбачаємо проблему з оподаткуванням процентів по депозитах із 01.04.2014 р. по 01.07.2014 р. Адже в цей період відсотки по депозитах, згідно з п. 167.2 ПКУ, підлягають обкладенню ПДФО за ставкою 5%. Банк, виконуючи функції податкового агента, відповідно до пп.пп. 170.4.1, 170.4.2 ПКУ зобов’язаний:

• сплатити суму ПДФО, утриманого протягом звітного податкового місяця з таких нарахованих (виплачених) процентів платнику податку;
• відобразити в податковому розрахунку загальну суму таких нарахованих (сплачених) доходів і загальну суму утриманого з них податку.

Водночас у ПКУ залишається норма, за якою інформація щодо окремого банківського вкладного (депозитного) або поточного рахунка фізичної особи, суми нарахованих на нього процентів, а також відомостей стосовно такої фізичної особи — вкладника банком не надається (пп. 170.4.2 ПКУ).

Тому, яким чином банки тепер виконуватимуть припис пп. 170.4.2 ПКУ, котрий одночасно вимагає подавати до органу Міндоходів форму № 1ДФ і забороняє це робити — питання риторичне.

Оподатковування ПДФО процентів із 01.07.2014 р. (за прогресивною шкалою ставок ПДФО) відбуватиметься дещо інакше.

З 1 липня до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно з пп. 164.2.8 ПКУ включають суму процентів, що перевищує 17 прожиткових мінімумів для працездатної особи, установлених законом на 1 січня звітного податкового року (у 2014 році — 20706,00 грн) на рік.

Тому саме до суми перевищення застосовується прогресивна шкала обкладення ПДФО 15% — 25% (див. таблицю в коментарі «Прогресивна шкала обкладення ПДФО для доходів у формі процентів, дивідендів, роялті та інвестиційного прибутку» газети «Інтерактивна бухгалтерія»).

При цьому банк, виконуючи функції податкового агента, не здійснюватиме утримання та перерахування ПДФО із суми доходу у формі процентів. Такий податок фізособа розраховуватиме та сплачуватиме за результатами поданої річної податкової декларації самостійно (пп. 170.4.1 ПКУ). А банк повинен буде лише подавати форму № 1ДФ (пп. 170.4.2 ПКУ).

Простіше кажучи, зважаючи на те що загалом депозитні ставки в Україні становлять близько 20% річних, ті особи, які володіють депозитом у розмірі, що перевищує приблизно 100000 грн, уже потрапляють до категорій осіб, котрі мають задекларувати доходи та сплатити ПДФО з процентів по депозитах. Зробити це буде не так і просто, оскільки надто часто громадяни України зберігають кошти в різних банках частинами, тому їм у кінці року доведеться пройтися по всіх банках, зібрати довідки про отримані доходи й за допомогою таких довідок вирахувати ПДФО. При цьому якщо в таких осіб є ще й валютні депозити — усе ускладнюється. Адже наразі невідомо, за яким курсом і на яку дату слід перерахувати дохід від процентів у гривні. Стосовно цього, як тільки система запрацює, чекатимемо на роз’яснення від податківців.

Наостанок зауважимо: згідно з пп. 165.1.41 ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається дохід у вигляді процентів на поточні банківські рахунки, за якими на користь фізичних осіб здійснюється винятково виплата:

• заробітної плати;
• стипендій;
• пенсій;
• соціальної допомоги й інших передбачених законом соціальних виплат.

Починаючи із 01.07.2014 р. із наведеного переліку виключать заробітну плату. А тому, у разі якщо зарплатним проектом передбачено нарахування відсотків на залишок коштів на зарплатному рахунку, отримані доходи також підлягатимуть обкладенню ПДФО (за умови, якщо сумарно розмір процентів перевищить 17 прожиткових мінімумів).