Зазвичай платники ПДВ визнають податкові зобов’язання та податковий кредит за правилом «першої події», але дехто з них має застосовувати касовий метод ПДВ-обліку.
Тож у цій статті з’ясуємо, що таке касовий метод, хто й коли може його застосовувати, коли він добровільний, а коли обов’язковий

Що таке касовий метод

Відповідно до пп. 14.1.266 ПКУ касовий метод для цілей оподаткування згідно з р. V ПКУ — це метод податкового обліку, за яким:

дата виникнення податкових зобов’язань — дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають постачанню) ним товарів (послуг);

дата віднесення сум податку до податкового кредиту — дата списання коштів із рахунків платника податку, відкритих в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають постачанню) йому товарів (послуг).

Отже, на відміну від правила «першої події», за касовим методом дата виникнення податкових зобов’язань/відображення податкового кредиту виникає за датою отримання/надання оплати за товари/послуги (у грошовій або іншій формі), а постачання/отримання товарів/послуг до ПДВ-наслідків не призводить.

На замітку

Під іншими видами компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають постачанню) товарів/послуг податківці розуміють, зокрема:

— зарахування зустрічних однорідних вимог (див. роз’яснення ДПС із категорії 101.07 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua));

— залік передоплати за одним договором у рахунок іншого договору (див. ІПК ГУ ДПС у Донецькій області від 28.01.2020 р. № 322/ІПК/05-99-04-01);

— списання касовиком простроченої дебіторської заборгованості за поставлені та не оплачені товари/послуги (див. ІПК ДПСУ від 23.01.2020 р. № 261/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Хоча раніше податківці не наполягали на нарахуванні ПДВ-зобов’язань за фактом списання дебіторської заборгованості (див. лист Міжрегіонального ГУ ДФС від 16.09.2015 р. № 21853/10/28-10-06-11);

— відступлення права вимоги (див. ІПК ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 18.06.2018 р. № 2685/ІПК/04-36-12-01-16);

— розрахунки векселем (див. ІПК ДФСУ від 26.12.2017 р. № 3132/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Коли застосовують касовий метод

Просто так почати застосовувати касовий метод не вдасться. Він установлений лише для певних операцій, перелік яких чітко визначений ПКУ. Причому для більшості з них касовий метод є обов’язковим.

Наведімо перелік таких операцій в таблиці.

Застосування

Норма ПКУ

Операції, до яких застосовують касовий метод

Примітки

Обов’язкове

п. 187.10 ПКУ

Постачання теплової енергії, природного газу (крім скрапленого), надання послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, інших ЖКГ-послуг, перелік яких визначений ст. 5 Закону України «Про житлово-комунальні послуги» від 09.11.2017 р. № 2189-VIII, послуг (робіт), вартість яких входить до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій або послуг з управління багатоквартирним будинком, фізособам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники ПДВ, а також ЖЕКам, ОСББ й іншим платникам ПДВ, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців для подальшого перерахування постачальникам таких товарів/послуг

У роз’ясненні з категорії 101.06 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) податківці зазначають про право застосування касового методу в цьому випадку, а не обов’язок. Проте це все ж є обов’язком (!) платника ПДВ

п. 44 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ*

Постачання, передання, розподіл електричної та/або теплової енергії;

надання послуг із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії відповідно до Закону України «Про ринок електричної енергії» від 13.04.2017 р. № 2019-VIII;

постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД;

надання послуги з централізованого водопостачання та водовідведення

Застосування тимчасове — до 01.01.2022

пп. 2 п. 70 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ

Постачання майна юридичної особи, яке не перебуває в державній чи комунальній власності (основних засобів, нематеріальних активів, незавершених капітальних інвестицій, інших необоротних активів, запасів) і використовується для забезпечення транспортування природного газу магістральними газопроводами та діяльності оператора газотранспортної системи

Застосування тимчасове — до 01.01.2022

Добровільне

останній абзац п. 187.1 ПКУ

Виконання підрядних будівельних робіт суб’єктами підприємницької діяльності (підрядниками та субпідрядниками)**

 

* Постачальники вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД замість касового методу можуть застосовувати «вугільну» ПДВ-пільгу, передбачену п. 45 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ. Причому в періоді застосування «вугільної» пільги діє правило «першої події» (див. ІПК ДПСУ від 16.01.2020 р. № 127/6/99-00-07-03-02-06/ІПК та від 27.12.2019 р. № 2187/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).

** До 23.05.2020 право на застосування касового методу мали лише підрядники, які безпосередньо укладають договір будівельного підряду із замовником (див. ІПК ДФСУ від 01.02.2018 р. № 408/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Отже, обрати касовий метод за бажанням можна лише за операціями з виконання підрядних будівельних робіт. Причому для цього не варто подавати до контролюючих органів будь-яких заяв чи повідомлень. Однак потрібно проставити позначку у відповідному полі в кінці декларації з ПДВ, починаючи зі звітного періоду, з якого платник податку почав застосовувати касовий метод.

Крім того, про застосування касового методу слід зазначити й у розпорядчому документі про облікову політику. Якщо платник податку бажає відмовитися від застосування касового методу податкового обліку, то таку відмову здійснюють із початку року шляхом унесення відповідних змін до облікової політики підприємства (див. роз’яснення ДПС із категорії 101.06 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Зауважимо

Згідно з п. 187.7 ПКУ в разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів ПДВ-зобов’язання нараховують за датою зарахування грошових коштів на рахунок платника. Проте не плутайте спецправило п. 187.7 ПКУ з касовим методом. Адже вимоги цього пункту стосуються винятково податкових зобов’язань із ПДВ, а податковий кредит визнають у загальновстановленому порядку за правилом «першої події» згідно з п. 198.2 ПКУ (див. роз’яснення ДПС із категорії 101.13 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)). Відповідно, позначку про застосування касового методу в разі застосування п. 187.7 ПКУ в декларації з ПДВ проставляти не треба.

Алевтина ПОЛІЩУК,

бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»

 

 

 

______________________________________________________________

ПРАВОВИЙ ГЛОСАРІЙ

ПКУ — Податковий кодекс України.