Нова ставка не запрацює
Зміни до п. 10 підрозділу 2 р. XX ПКУ. Підстава: пп. 1 п. 8 р. I Закону № 713-VII.
Зменшення основної ставки ПДВ відклали на рік — до 2015 р.
Скасування свідоцтв платників ПДВ
Зміни до п. 81.3, ст.ст. 183, 209, п. 22 підрозділу 10 р. XX ПКУ.
Підстава: п. 20, пп.пп. 2-6 п. 37, п. 44, пп. 4 п. 53 р. I Закону № 657
Із ПКУ зникнуть згадки про спеціальний документ — свідоцтво платника ПДВ.
Документально підтвердити статус ПДВшника можна буде за допомогою витягу з реєстру платників ПДВ. Водночас платники податків самі вирішують, чи одержувати витяг із реєстру. Під час перевірки податківці не вправі вимагати в ПДВшника витяг із реєстру платників ПДВ.
Детальніше — у коментарі «Новації в ПДВ: скасування свідоцтв, зміна податкової накладної та декларації».
Реквізити податкової накладної
Зміни до пп. «ї» п. 201.1 ПКУ.
Підстава: пп. 1 п. 43 р. I Закону № 657
По-перше, із переліку обов’язкових реквізитів податкової накладної приберуть позицію «номер і дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України» (пп. «ї» п. 201.1 ПКУ).
По-друге, на формі податкової накладної відіб’ється й скасування свідоцтв ПДВшників (див. вище) — адже сучасний бланк передбачає вказувати відомості про цей документ. 14.11.2013 р. на офіційному порталі Міндоходів уже розмістили проект наказу з новими формою податкової накладної та порядком її заповнення.
Детальніше — у коментарі «Новації в ПДВ: скасування свідоцтв, зміна податкової накладної та декларації».
Форма декларації з ПДВ
Зміни до п. 48.4 ПКУ.
Підстави: п. 8 р. I Закону № 657,
наказ Міндоходів від 13.11.2013 р. № 678
Із переліку обов’язкових реквізитів, які можуть бути в деклараціях (п. 48.4 ПКУ), 01.01.2014 р. приберуть номер свідоцтва платника ПДВ. Однак цей реквізит чомусь залишився в новій формі декларації з ПДВ, затвердженій наказом Міндоходів від 13.11.2013 р. № 678.
Нова форма запрацює зі звіту за січень 2014 р.
Детальніше — у коментарях «Новації в ПДВ: скасування свідоцтв, зміна податкової накладної та декларації», «Нова декларація з ПДВ від Міндоходів: платники податків нададуть більше інформації».
Реєстр податкових накладних
Підстава: наказ Міндоходів від 25.11.2013 р. № 708
Новація досить умовна, утім вона є: із 01.01.2014 р. платники ПДВ вестимуть реєстр виданих та отриманих податкових накладних за формою, затвердженою наказом Міндоходів від 25.11.2013 р. № 708.
Детальніше — у коментарі «Реєстр податкових накладних від Міндоходів: стабільність форми та порядку».
Подання скарги (додатка Д8) на постачальника
Зміни до п. 201.10 ПКУ.
Підстава: пп. 2 п. 43 р. I Закону № 657
За покупцем закріплять право скаржитися на постачальника, який відмовив у видачі податкової накладної чи порушив порядок її оформлення, протягом 60 календарних днів, наступних за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому відбулося порушення.
Детальніше — у коментарі «Новації в ПДВ: скасування свідоцтв, зміна податкової накладної та декларації».
Реєстрація платників ПДВ
Зміни до ст.ст. 180, 182, 183 ПКУ.
Підстава: пп. 1 п. 37 р. I Закону № 657, р. I Закону № 443
Право стати ПДВшником отримає суб’єкт господарювання, який тільки планує здійснювати госпдіяльність.
Детальніше — у коментарях «Новації в ПДВ: скасування свідоцтв, зміна податкової накладної та декларації» і «З 1 січня 2014 року зареєструватися єдинником та платником ПДВ можна буде в держреєстратора».
Анулювання ПДВшної реєстрації
Зміни до ст. 184 ПКУ.
Підстава: пп. 2 п. 38 р. I Закону № 657
Датою анулювання реєстрації платника податку визначається дата, яка настала раніше: наприклад, дата подання заяви про анулювання, день прийняття рішення податківцями, день, зазначений у судовому рішенні або день, що передує дню втрати особою статусу платника ПДВ.
Детальніше — у коментарі «Новації в ПДВ: скасування свідоцтв, зміна податкової накладної та декларації».
База обкладення ПДВ
Зміни до п. 188.1 ПКУ.
Підстава: пп. 2 п. 40 р. I Закону № 657
Із бази обкладення ПДВ прямим текстом виключать «…суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань».
Детальніше — у коментарі «Новації в ПДВ: скасування свідоцтв, зміна податкової накладної та декларації».
Визнання «умовних» податкових зобов’язань
Зміни до п. 198.5 ПКУ.
Підстава: п. 41 р. I Закону № 657
Згідно п. 198.5 ПКУ, ПДВшники повинні нарахувати податкові зобов’язання за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання (виготовлення) яких суми ПДВ включили до складу податкового кредиту, якщо такі товари починають використовувати в пільгових операціях або поза госпдіяльності.
Законодавець перерахує конкретні норми ПКУ, які встановлюють ПДВшні пільги. Однак уточнення списку операцій спричинить облікові проблеми для ряду постачань, які не є об’єктом оподаткування (наприклад, для послуг, місце постачання яких знаходиться за межами митної території України).
Детальніше — у коментарі «Новації в ПДВ: скасування свідоцтв, зміна податкової накладної та декларації».
Зміна напряму відшкодування
Зміни до п. 200.6 ПКУ.
Підстава: п. 42 р. I Закону № 657
ПДВшникам, які мають право на відшкодування, дають право перезаявляти вид відшкодування з «в рахунок майбутніх зобов’язань» (ряд. 23.2) на «рахунок платника у банку» (стор. 23.1). На жаль, поки немає реакції міндоходівців на ініціативу законодавця.
Детальніше — у коментарі «Новації в ПДВ: скасування свідоцтв, зміна податкової накладної та декларації».
Відшкодування ПДВ фінансовими казначейськими векселями
Підстава: п. 19 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ
Закінчиться час, відведений платникам податків і держорганам на оформлення бюджетного відшкодування з ПДВ фінансовими казначейськими векселями (див. коментар «Як борги перед платниками ПДВ і кредиторами держбюджету відшкодовуватимуть векселями»).
Швидка перевірка на можливість бюджетного відшкодування — тільки для позитивних платників податків!
Підстава: п. 200.22 ПКУ
У пп. 200.10 ПКУ передбачено загальний термін, протягом якого органи доходів і зборів проводять камеральну перевірку даних податкової декларації з ПДВ. На це відведено 30 календарних днів, що настають за граничним терміном подання декларації із цього податку.
Однак із 01.01.2014 р. ця норма застосовуватиметься з невеликим винятком. Згідно з п. 200.22 ПКУ, камеральна перевірка звітності платників податків із позитивною податковою історією проводитиметься протягом 5 календарних днів із дня подання ПДВшної декларації.
Таким чином, стане вигідно сплачувати податки вчасно й у строк. Зазначимо, що позитивною податковою історією зможуть похвалитися не всі. Щасливчиками себе можуть вважати лише ті платники податків, які протягом 36 попередніх місяців відповідали спеціальним правилам. Точніше, Критеріям, у разі відповідності яким платник податку на додану вартість вважається таким, що має позитивну податкову історію, затвердженим постановою Кабміну України від 25.01.2012 р. № 73. Іншими словами:
- стосовно них не було рішення органу доходів і зборів про анулювання реєстрації платником ПДВ;
- вони своєчасно подавали звітність із ПДВ;
- платник податку відповідає встановленим п. 200.19 ПКУ критеріям (у разі подання декларації з ПДВ і заяви на повернення суми відшкодування, відображеної в такій декларації). До слова, «такі, що відповідають» вимогам пп. 200.19 ПКУ платники податків мають право на отримання автоматичного бюджетного відшкодування.
Спецрежим переробників
Підстава: пп. 6 п. 1 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ
Переробне підприємство різницю між сумою податкових зобов’язань і податкового кредиту звітного періоду, визначену в декларації з ПДВ переробника «0140» (ряд. 25), сплачує:
- 50% до спецфонду Держбюджету (ряд. 25.1);
- 50% на спецрахунок (ряд. 25.2).
Нові пропорції слід ураховувати під час заповнення декларації за січень 2014 р. і сплати ПДВ за цей період. Для грудневого ПДВ діє старе співвідношення (40% і 60% відповідно) (див. лист ДПСУ від 07.02.2013 р. № 3077/7/15-33-17-3).
Податкові пільги
Підстава: п. 1 р. I, пп. 1 п. 8 р. I законопроекту № 3757.
Зміни до п.п. 197.14, 197.21, п.п. 16, 23 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ
По-перше, законодавець продовжив на 2014 рік дію пільг із ПДВ для необроблених шкур і чиненої шкіри без подальшої обробки (п. 16 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ), а також для відходів та брухту чорних і кольорових металів та деревини (п. 23 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ).
По-друге, «зернову» пільгу (вона була встановлена в п. 15 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ) зробили постійною та зафіксували в п. 197.21 ПКУ. Посилання саме на цю норму з 01.01.2014 р. має бути в податкових накладних.
Важливо: під час «переїзду» законодавча норма втратила суттєву частину. Раніше платників ПДВ, які користувалися «зерновою» пільгою, спеціально звільняли від розподілу вхідного податку за ст. 199 ПКУ по придбаних та/або виготовлених необоротних активах, які одночасно використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях із постачання зернових. Сплачені (нараховані) суми ПДВ за такими активами дозволяли включати до податкового кредиту. Однак аналогічної норми в п. 197.21 ПКУ немає. Тож на горизонті суб’єктів пільги з’явився розподіл податкового кредиту за необоротними активами.
По-третє, ввели нову тимчасову пільгу (до 2015 р.) — на постачання й імпорт паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД (п. 23 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ). Проте нагадаємо платникам ПДВ: будь-яка пільга змушує замислитися про розподіл податкового кредиту за ст. 199 ПКУ. Тож перш ніж здавати макулатуру в новому році — відміряйте сім разів…
По-четверте, скасовано пільгу для ввезення на митну територію України природного газу за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД (її містив п. 197.14 ПКУ). Таким чином, під час увезення природного газу слід сплачувати «імпортний» ПДВ.