Бухгалтерський та податковий облік у туристичного оператора (далі — туроператор) ми вже розглядали в матеріалі «Податковий та бухгалтерський облік у туроператора». А тепер детальніше розповімо про ПДВ-облік туроператорської діяльності.
Але спочатку нагадаємо, хто такі туроператори.
Туроператори — це юридичні особи, створені згідно із законодавством України, для яких виключною діяльністю є:
• організація та забезпечення створення туристичного продукту;
• реалізація та надання туристичних послуг;
• посередницька діяльність із надання характерних і супутніх послуг та які в установленому порядку отримали ліцензію на туроператорську діяльність.
(ст. 5 Закону України «Про туризм»
від 15.09.1995 р. № 324/95-ВР,
далі — Закон про туризм)
Податкові зобов’язання
База оподаткування. Для постачання туристичних послуг у ст. 207 ПКУ передбачені спецправила визначення бази оподаткування ПДВ, відповідно до яких базою оподаткування є винагорода туроператора, що визначається як різниця між вартістю турпродукту й витратами на його придбання (створення) (див. таблицю).
Таблиця
База оподаткування ПДВ
|
Вид операцій |
База оподаткування ПДВ |
|
Постачання туристичним оператором туристичного продукту (туристичної послуги), призначеного для його споживання (отримання) на території України |
Винагорода, що визначається як різниця між вартістю поставленого ним туристичного продукту (туристичної послуги) і вартістю витрат, понесених таким туристичним оператором унаслідок придбання (створення) такого туристичного продукту (туристичної послуги) (п. 207.2 ПКУ) |
|
Постачання на території України туристичним оператором туристичного продукту (туристичної послуги), призначеного для його споживання (отримання) за межами території України |
Винагорода, що визначається як різниця між вартістю поставленого ним туристичного продукту (туристичної послуги) і вартістю витрат, понесених таким туристичним оператором унаслідок придбання (створення) такого туристичного продукту (туристичної послуги) (п. 207.3 ПКУ) |
|
Посередницька діяльність на території України з укладання договорів на туристичне обслуговування з іноземними суб’єктами туристичної діяльності |
Винагорода, яка нараховується (виплачується) туроператору іноземним суб’єктом туристичної діяльності, у т.ч. шляхом надання права самостійно утримувати належну такому туроператорові суму винагороди з коштів, сплачених замовником (споживачем) туристичних послуг (п. 207.4 ПКУ) |
Зауважимо: згідно зі ст. 1 Закону про туризм, туристичний продукт — це попередньо розроблений комплекс туристичних послуг, але в ПДВ-обліку він розглядається як єдина послуга (п. 207.1 ПКУ). Тому, аби визначити винагороду (об’єкт оподаткування), треба знайти різницю між загальною вартістю туру й усіх витрат, понесених на його придбання (створення).
Отже, діяльність туроператорів обкладається ПДВ за так званим маржинальним принципом — об’єктом оподаткування є лише винагорода. Відповідно, і в декларації з ПДВ (рядок 1.1) туроператор показує тільки суму своєї винагороди, а ось вартість турпродуктів у ПДВ-декларації не відображають. Щоправда, це й досі не врегульовано — ані ПКУ, ані Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженим наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21.
На замітку
Винагорода туроператора обкладається ПДВ за ставкою 20% (п. 207.7 ПКУ).