У лютому 2019 року у зв’язку з використанням мобільного телефону в особистих цілях працівникові підприємства нараховано дохід у вигляді додаткового блага. Наказ про визнання додаткового блага видано на дату отримання рахунка — 7 лютого. ПДФО та військовий збір утримано з його зарплати за лютий 5 березня. Як відобразити таку операцію в бухгалтерському та податковому обліку?
ВІДПОВІДЬ: Вартість оплачених підприємством особистих розмов у такому випадку слід визнавати додатковим благом. Також вона є об’єктом для нарахування ЄСВ. Оскільки оплата особистих телефонних розмов не пов’язана з господарською діяльністю, не уникнути й коригування податкового кредиту з ПДВ. Далі про це розповімо докладніше.
ПДФО, військовий збір. Вартість розмов за корпоративним номером в особистих цілях, яка не відшкодовується працівником, призводить до виникнення в працівника оподатковуваного доходу у вигляді додаткового блага (пп. «г» пп. 164.2.17 ПКУ). Цей дохід також є об’єктом для обкладення військовим збором (пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 р. ХХ «Перехідні положення» ПКУ).
Додаткове благо нараховується в розмірі вартості розмов з урахуванням ПДВ, збільшеної на натуральний коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ПКУ. Для ставки ПДФО 18% такий коефіцієнт дорівнює 1,219512. Під час нарахування військового збору коефіцієнт не застосовується (див., наприклад, лист ДФСУ від 29.12.2015 р. № 28032/6/99-99-17-03-03-15, ІПК ДФСУ від 17.05.2017 р. № 232/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).
Щодо строків нарахування і сплати ПДФО та військового збору. Зважаючи на пп. 168.1.4 ПКУ, якщо оподатковуваний дохід надається в негрошовій формі, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом 3-х банківських днів із дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).