Зміни до п. 164.2, п. 165.1, пп. 166.3.9,
пп. 170.2.9, пп. 170.11.1, п. 172.3 ПКУ.
Підстава: п.п. 22–27 р. І Закону України від 23.11.2018 р. № 2628-VIII.
Набирають чинності з 01.01.2019
Напевно найбільш обговорюваною зміною у справлянні ПДФО з 01.01.2019 є вирішення ситуації з фіскальним підходом до оподаткування подарунків, який сформували податківці у 2018 році.
Нагадаємо
Згідно із чинним до 01.01.2019 пп. 165.1.39 ПКУ, не включається до оподатковуваного доходу вартість подарунків (а також призів переможцям і призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі. З огляду на цю норму податківці в ІПК за 2018 рік неодноразово робили такий висновок: якщо вартість подарунків перевищує вказаний розмір, то вся їхня вартість обкладається ПДФО як додаткове благо з урахуванням положень п. 164.5 ПКУ. Хоча ще у 2017 році, та й раніше, нічого не заважало податківцям робити протилежні висновки, пояснюючи, що обкладається ПДФО лише сума, яка перевищує неоподаткований розмір подарунків.
Тож, аби виправити проблему, Законом № 2628-VIII підпункт 165.1.39 ПКУ з 01.01.2019 викладено в такій редакції:
«…вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) — у частині, що не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі».
Тому з 2019 року, як було і колись звично для платників податків, ПДФО не обкладатимуть частину вартості подарунка в межах 25% мінімальної зарплати (у 2019 році — 1043,25 грн).
Сума перевищення вартості подарунків над неоподатковуваним її розміром підлягає оподаткуванню як негрошовий дохід з урахуванням коефіцієнта (1,219512) згідно з п. 164.5 ПКУ. Натомість військовий збір справляється із суми перевищення над неоподатковуваною вартістю подарунків без застосування такого негрошового коефіцієнта. Розгляньмо приклад.
Приклад
Працівнику в січні 2019 року вручать подарунок від фірми — мобільний телефон вартістю 3500 грн.
Вартість подарунка (без урахування неоподатковуваної суми), помножена на негрошовий коефіцієнт:
(3500 грн – 1043,25 грн) х 1,219512 = 2996,04 грн.
ПДФО дорівнює:
2996,04 грн х 18% = 539,29 грн.
Військовий збір становитиме:
(3500 грн – 1043,25 грн) х 1,5% =36,70 грн.
Згідно з пп. 2.3.2 Інструкції № 5, одноразові заохочення, не пов’язані з конкретними результатами праці, у т.ч. у натуральній формі, включаються до фонду оплати праці як інші заохочувальні й компенсаційні виплати. На цьому наголошують і податківці в листі ДФС від 23.05.2017 р. № 310/6/99-99-15-01-01-15/ІПК.
Отже, на вартість подарунка доведеться ще нарахувати ЄСВ:
3500 грн х 22% = 770.