Декларація з ПДВ: алгоритм заповнення (Частина І)

Рядок 1

Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України:

У рядку 1 декларації з ПДВ відображають операції, які одночасно:

— здійснюють на митній території України — місце постачання відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України;

— є об’єктом оподаткування згідно з п. 185.1 ПКУ й оподатковуються за основною ставкою 20% (рядок 1.1) і ставкою 7% (рядок 1.2).

Під час заповнення рядка 1 потрібно брати до уваги значення терміна «постачання товарів» відповідно до вимог пп. 14.1.191 ПКУ та значення терміна «постачання послуг» згідно з вимогами пп. 14.1.185 ПКУ.

Операції, відображені в рядку 1 декларації з ПДВ, розшифровують у розрізі контрагентів у додатку Д5

Рядок 1.1 (Д5)

операції, що оподатковуються за основною ставкою

У рядку 1.1 ПДВ-декларації вказують дані операцій на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою (20%), крім увезення товарів на митну територію України (пп. 2 п. 3 р. V Порядку № 21).

До рядка 1.1 також включають:

— передання товарів/послуг у межах посередницьких договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління (пп. «е» пп. 14.1.191 і п. 189.4 ПКУ);

— постачання товарів за договорами фінансового лізингу, які були повернені лізингоодержувачем, не зареєстрованим як платник ПДВ у зв’язку з невиконанням умов такого договору (п. 189.5 ПКУ);

— передання (повернення) об’єкта фінансового лізингу (пп. «а» пп. 14.1.191 і пп. «а» п. 185.1 ПКУ);

— ліквідацію основних засобів за самостійним рішенням платника ПДВ у випадку, якщо така операція потребує нарахування ПДВ відповідно до п. 189.9 ПКУ (пп. 14.1.191 і п. 189.9 ПКУ);

— вартість заставної тари, яка не була повернена постачальнику протягом 12 календарних місяців із моменту її надходження (п. 189.2 ПКУ);

— нарахування податкових зобов’язань за товарами/послугами та необоротними активами, які не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у разі анулювання ПДВ-реєстрації згідно з п. 184.7 ПКУ

Рядок 1.2 (Д5)

операції, що оподатковуються за ставкою 7%

До рядка 1.2 декларації включають оподатковувані за ставкою 7% обсяги постачання товарів, здійснені на митній території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до ст. 186 ПКУ.

Згідно з пп. «в» п. 193.1 ПКУ, ставку ПДВ 7% застосовують до операцій із постачання на митній території України:

— лікарських засобів, дозволених для виробництва та застосування в Україні й унесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію й застосування в Україні;

— лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування в межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я

Рядок 2

Операції з вивезення товарів за межі митної території України

Х

Рядок 2.1

операції, що оподатковуються за нульовою ставкою

У рядку 2.1 указують обсяги операцій із вивезення товарів за межі митної території України, що оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до вимог пп. 195.1.1 та п. 195.2 ПКУ (пп. 3 п. 3 р. V Порядку № 21)

Рядок 2.2

операції, що звільнені від оподаткування

У рядку 2.2 указують обсяги операцій із вивезення товарів за межі митної території України, які звільнені від оподаткування відповідно до р. V, підрозділу 2 р. XX ПКУ та міжнародних договорів (угод) (пп. 3 п. 3 р. V Порядку № 21)

Рядок 3

Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою

У рядку 3 указують обсяги постачання товарів/послуг, які обкладають ПДВ за ставкою 0%, а саме (пп. 4 п. 3 р. V Порядку № 21):

— операції з постачання товарів, перелічених у пп. 195.1.2 ПКУ;

— операції з постачання послуг, перелічених у пп. 195.1.3 ПКУ;

— операції з постачання на митній території України товарів/робіт/послуг, які здійснюють у межах міжнародної технічної допомоги, пов’язані з виконанням робіт із підготовки до зняття та зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему (п. 211.1 ПКУ);

— постачання товарів (окрім підакцизних товарів) і послуг, що безпосередньо виготовляються підприємствами й організаціями громадських організацій інвалідів, відповідно до п. 8 підрозділу 2 р. XX ПКУ

Рядок 4

Нараховано податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) за операціями, що оподатковуються за:

Рядок 4 призначений для відображення технічних податкових зобов’язань, які:

— нараховують за товарами/послугами/необоротними активами, придбаними/виготовленими з ПДВ, якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в необ’єктних, звільнених від ПДВ чи негоспдіяльних операціях, відповідно до п. 198.5 ПКУ;

— нараховують для часткової компенсації податкового кредиту за покупками, які одночасно використовуються для пільгової й оподатковуваної діяльності, відповідно до п. 199.1 ПКУ. Детальніше див. у матеріалі «Річний перерахунок ПДВ». Суму таких податкових зобов’язань (за умовним ІПН «600000000000») відображають у таблиці 1 додатка Д1 до декларації з ПДВ.

Загальну суму технічних (компенсуючих) ПДВ-зобов’язань відображають у таблиці 1 додатка Д5 до декларації з ПДВ, у рядку «600000000000 (рядки 4.1 та 4.2 декларації)».

Крім того, під час заповнення рядка 4 (у разі нарахування технічних ПДВ-зобов’язань відповідно до п. 199.1 ПКУ) також слід заповнити:

— таблицю 1 додатка Д7 до декларації з ПДВ за перший звітний період (місяць/квартал) року чи перший звітний період, у якому здійснено неоподатковувані операції, де зазначають частку використання товарів/послуг і необоротних активів в оподатковуваних операціях;

— таблиці 1–3 додатка Д7 — під час здійснення перерахунку сум ПДВ за підсумками календарного року (або в разі анулювання ПДВ-реєстрації).

У разі нарахування податкового зобов’язання лише відповідно до вимог п. 198.5 ПКУ додаток Д7 не подають.

У рядку 4 декларації з ПДВ також показуватимуть не лише компенсаційні податкові зобов’язання, нараховані за ставкою 20% та 7% (відповідно) згідно з п. 198.5 і п. 199.1 ПКУ, але й коригування за такими операціями (пп. 5 п. 3 р. V Порядку № 21).

Яскравими прикладами таких коригувань є зміна напряму використання (з пільгового на оподатковуване) товарів/послуг, за якими раніше нарахували компенсаційні податкові зобов’язання, коригування в результаті проведення річного перерахунку цих зобов’язань за ст. 199 ПКУ

Рядок 4.1 (Д1, Д5, Д7)

основною ставкою

У рядку 4.1 указують суму податкового зобов’язання, нараховану протягом звітного періоду та коригування за такими операціями відповідно до п. 198.5 та п. 199.1 ПКУ, за операціями, що оподатковуються за основною ставкою (20%) (пп. 5 п. 3 р. V Порядку № 21)

Рядок 4.2 (Д1, Д5, Д7)

ставкою 7%

У рядку 4.2 указують суму податкового зобов’язання, нараховану протягом звітного періоду, та коригування за такими операціями відповідно до п. 198.5 та п. 199.1 ПКУ, за операціями, які оподатковують за ставкою 7% (пп. 5 п. 3 р. V Порядку № 21)

Рядок 5 (Д6)

Операції, що не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України, операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

У рядку 5 указують обсяги операцій із (пп. 6 п. 3 р. V Порядку № 21):

— постачання товарів/послуг, які згідно зі ст. 196 ПКУ входять до переліку операцій, що не є об’єктом оподаткування. Водночас слід узяти до уваги значення терміна «постачання товарів» відповідно до вимог пп. 14.1.191 ПКУ та значення терміна «постачання послуг» згідно з вимогами пп. 14.1.185 ПКУ. Тобто необ’єктні операції, які не відповідають терміну «постачання товарів» чи «постачання послуг», у рядку 5 не відображають. Наприклад, це операції з передання майна у схов (відповідальне зберігання), які згідно з пп. 196.1.2 ПКУ не є об’єктом обкладення ПДВ. Адже вони не відповідають поняттю «постачання товарів»;

— постачання послуг за межами митної території України та послуг, які здійснюють за межами митної території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до п. 186.2, п. 186.3 ПКУ. Тобто тут відображають постачання послуг, які не обкладаються ПДВ, оскільки місце їх постачання розташоване за межами митної території України;

— постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування згідно зі ст. 197 ПКУ, тимчасово звільнених від оподаткування відповідно до підрозділу 2 р. XX ПКУ та звільнених згідно з міжнародними договорами (угодами).

Для платників податку, які заповнюють рядок 5, та підприємств (організацій) осіб з інвалідністю обов’язковим є подання додатка Д6

Рядок 5.1 (Д6)

у тому числі операції, що звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

У рядку 5.1 (з рядка 5) указують обсяги операцій, які звільнені від оподаткування (р. V ПКУ, підрозділ 2 р. XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)) (пп. 6 п. 3 р. V Порядку № 21)

Рядок 6 (Д1)

Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України

У рядку 6 указують обсяги послуг, отриманих від нерезидента, які:

— є об’єктом обкладення ПДВ;

— місце їх постачання розташоване на митній території України відповідно до ст. 186 ПКУ.

Детальніше про обкладення ПДВ послуг, отриманих від нерезидентів, див. у матеріалах «Послуги, отримані від нерезидентів: визначаємо місце постачання для обкладення ПДВ» і «Податкова накладна на послуги від нерезидента».

Крім того, у рядку 6 декларації з ПДВ слід відображати коригування податкових зобов’язань, нарахованих за такими нерезидентськими послугами (пп. 7 п. 3 р. V Порядку № 21). У зв’язку із цим до рядка 6 потрібно подавати додаток Д1. У додатку Д1 для коригувань за такими операціями в таблиці 1 виділено окремий рядок «Усього за послугами, отриманими від нерезидента на митній території України».

Оскільки додатки до декларації з ПДВ додають за наявності подій, які підлягають відображенню в таких додатках (п. 11 р. ІІІ Порядку № 21), то додаток Д1 до рядка 6 слід подавати, лише якщо у звітному періоді були коригування податкових зобов’язань за послугами, отриманими від нерезидентів

Рядок 7 (Д1)

Коригування податкових зобов’язань

Цей рядок призначений для відображення коригування податкових зобов’язань відповідно до ст. 192 ПКУ в разі:

— зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін;

— повернення товарів(послуг)/попередньої оплати;

— виправлення помилок у податкових накладних. Водночас якщо помилку в податковій накладній буде виявлено в наступному періоді, доведеться подавати уточнюючий розрахунок.

Своєю чергою, візьміть до уваги, що:

— «збільшуючий» розрахунок коригування відображається в декларації в періоді коригування, незалежно від того, чи зареєстрований такий розрахунок коригування в ЄРПН;

— «зменшуючий» розрахунок коригування відображається в декларації в періоді коригування, якщо він зареєстрований у ЄРПН своєчасно, або в періоді реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН — у разі несвоєчасної реєстрації.

У рядку 7 також відображають коригування податкових зобов’язань, нарахованих відповідно до п. 199.1 ПКУ, у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних і неоподатковуваних операцій.

Під час заповнення рядка 7 обов’язковим є подання додатка Д1, що заповнюється в розрізі контрагентів, та/або додатка Д7

Рядок 8

Коригування податкових зобов’язань у зв’язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) (+)

У рядку 8 указують суми збільшення податкових зобов’язань, що виникають у зв’язку з нецільовим використанням товарів, увезених на митну територію України із застосуванням звільнення від сплати ПДВ у пільговому режимі.

Зверніть увагу

Тут можливе лише збільшення податкових зобов’язань.

Показник цього рядка у жодному додатку не деталізується

Рядок 9

Усього податкових зобов’язань

(сума значень рядків (1.1 + 1.2 + 4.1 + 4.2 + 6 (-/+)+ 7 (-/+) + 8) колонки Б)

Тут відображають загальну суму податкових зобов’язань за звітний період.

Значення цього рядка розраховують за формулою, наведеною в назві рядка