До здійснення міжнародного перевезення вантажу експедитор-резидент (платник ПДВ) залучив перевізника-нерезидента. При цьому замовник послуг є резидентом України. Які наслідки будуть у ПДВ-обліку?
ВІДПОВІДЬ: У цьому випадку експедитор має скласти й зареєструвати в ЄРПН одну податкову накладну на вартість транспортно-експедиторських послуг (винагороду експедитора) (ставка ПДВ — 20%). А ось за послугами перевезення, які фактично здійснює перевізник-нерезидент, об’єкт обкладення ПДВ не виникає. Пояснімо.
Нагадаємо:
— транспортно-експедиторська діяльність — підприємницька діяльність із надання транспортно-експедиторських послуг з організації та забезпечення перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів;
— транспортно-експедиторська послуга — робота, що безпосередньо пов’язана з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного, транзитного чи іншого вантажу за договором транспортного експедирування;
— експедитор (транспортний експедитор) — суб’єкт господарювання, який за дорученням клієнта і за його рахунок виконує чи організовує виконання транспортно-експедиторських послуг, визначених договором транспортного експедирування;
— клієнт — споживач послуг експедитора (юридична або фізична особа), який за договором транспортного експедирування самостійно або через представника, що діє від його імені, доручає експедитору виконати чи організувати або забезпечити виконання визначених договором транспортного експедирування послуг й оплачує їх, включаючи плату експедитору;
— перевізник — юридична або фізична особа, яка взяла на себе зобов’язання та відповідальність за договором перевезення вантажу за доставку до місця призначення довіреного їй вантажу, перевезення вантажів та їх видачу (передання) вантажоодержувачу або іншій особі, зазначеній у документі, що регулює відносини між експедитором і перевізником;
— учасники транспортно-експедиторської діяльності — клієнти, перевізники, експедитори, транспортні агенти, порти, залізничні станції, об’єднання та спеціалізовані підприємства залізничного, авіаційного, автомобільного, річкового та морського транспорту, митні брокери й інші особи, що виконують роботи (надають послуги) під час перевезення вантажів.
(ст. 1 Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність»
від 01.07.2004 р. № 1955-IV, далі — Закон № 1955)
Експедитор у такому разі є посередником, який організовує перевезення, виступаючи від власного імені, але за кошт замовника (клієнта).
Згідно з абз. 2 п. 189.4 ПКУ щодо «отримання-передання» таких послуг за посередницькою схемою діють загальні правила з п. 187 і п. 198 ПКУ. Та пам’ятаймо, що для експедиторів наказом ДПСУ від 06.07.2012 р. № 610 затверджено Узагальнюючу податкову консультацію щодо порядку оподаткування податком на додану вартість транспортно-експедиторської діяльності (далі — Узагальнююча консультація № 610). Її норми актуальні й нині. Тим часом скористатися такою Узагальнюючою консультацією можуть усі експедитори.
Отримання експедитором послуг міжнародного перевезення від нерезидента