(коментар до листа ДФС від 22.05.2017 р. № 12807/7/99-99-13-01-01-17)

Суть питання. Усі пам’ятають, що 15 квітня 2017 року набрав чинності Закон № 1989-VIII , який заднім числом установив знижену ставку ПДФО (9%) для обкладення дивідендів, нарахованих після 01.01.2017 р.

 Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо уточнення деяких положень та усунення суперечностей, що виникли при прийнятті Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 23.03.2017 р. № 1989-VIII.

Із коментарем до цього закону можна ознайомитися тут.

Оскільки згаданий вище Закон № 1989-VIII набрав чинності до настання граничної дати для подання форми № 1ДФ за І квартал 2017 року, у вказаному коментарі ми радили підприємствам, які утримали з дивідендів ПДФО за ставкою 18%, у формі № 1ДФ відображати відомості вже з урахуванням зниженої ставки ПДФО, тобто:

у рядках «Сума нарахованого доходу», 3 «Сума виплаченого доходу» та рядку 4 «Сума перерахованого податку» форми № 1ДФ відображати фактичні дані про нарахований виплачений дохід, перерахований ПДФО (виходячи зі ставки 18%). Натомість у рядку 4а «Сума утриманого податку» форми № 1ДФ ми радили відображати правильну суму ПДФО (розраховану за ставкою 9%).

За таких обставин після прийняття контролерами звіту на картці особового рахунка платника податку утворилася переплата ПДФО, яку надалі можна було або повернути з бюджету, або врахувати в рахунок майбутніх платежів.

Коментований же лист ДФС буде цікавий тим підприємствам, які у формі № 1ДФ відобразили утримання ПДФО за ставкою 18%. А оскільки дата подання форми № 1ДФ за І квартал давно минула, постає запитання: як таким підприємствам повернути зайво утриманий ПДФО та відобразити це у звіті?

У коментованому листі фахівці ДФС заспокоїли платників податків, зазначивши, що уточнюючу форму № 1ДФ у цьому випадку подавати не потрібно. Отже, і штрафу в розмірі 510 грн (пп. 119.2 ПКУ) у такому разі не буде.

Своєю чергою, податківці запропонували для виправлення ситуації скористатися механізмом проведення перерахунку ПДФО, передбаченим у пп. 169.4.3 ПКУ. За ним роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та в будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування ПСП.

Як зафіксувати результати перерахунку у формі № 1ДФ і за який період? Повторімося: контролери не радять у такому випадку подавати уточнюючу форму № 1ДФ, натомість рекомендують у формі № 1ДФ за період, у якому був проведений перерахунок, відобразити таку інформацію:

  • у рядках 3а «Сума нарахованого доходу», 3 «Сума виплаченого доходу» проставляється «0»;
  • у рядках 4а «Сума утриманого податку» та 4 «Сума перерахованого податку» — сума надміру утриманого ПДФО з дивідендів зі знаком «мінус»;
  • у рядку 5 «Ознака доходу»ознака «109» (дохід у вигляді дивідендів).

Фактично надане зелене світло фахівцями ДФС на таку «маніпуляцію» у формі № 1ДФ дозволить не доплатити ПДФО у кварталі проведення перерахунку. Водночас — виплатити «зекономлені» суми учасникам, які раніше недоотримали дивіденди через застосування підвищеної ставки ПДФО (18%). В обліку це матиме такий вигляд (див. таблицю).

Таблиця

Бухгалтерський обік нарахування та виплати дивідендів


з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн

Дт

Кт

У І кварталі 2017 року:

1

Нараховано дивіденди учаснику

443

671

10000,00

441

443

10000,00

2

Утримано ПДФО із суми дивідендів за ставкою 18%

671

641/ПДФО

1800,00

3

Утримано військовий збір із суми дивідендів

671

642

150,00

4

Перераховано ПДФО до бюджету

641/ПДФО

311

1800,00

5

Перераховано військовий збір до бюджету

642

311

150,00

6

Виплачено дивіденди учаснику

671

311, 301

8050,00

У періоді проведення перерахунку (скажімо, ІІ квартал 2017 року):

7

За результатами проведеного перерахунку зменшено суму надміру нарахованого ПДФО (методом «червоне сторно») у зв’язку зі зменшенням ставки ПДФО з 18% до 9%

671

641/ПДФО

900,00

8

Учаснику виплачено частину суми дивідендів, отриману в результаті перерахунку, пов’язаного зі зміною ставки ПДФО з 18% на 9%

671

311, 301

900,00

Євген ПАНЧИШИН,

бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»