Наше підприємство отримує/передає в операційну/фінансову оренду автомобіль. Які будуть наслідки в ПДВ-обліку?
ВІДПОВІДЬ: Операції з передання (отримання) майна в оренду, окрім фінансової оренди (лізингу), не є об’єктом обкладення ПДВ. Водночас надання послуг з оренди майна за договором оренди обкладають ПДВ за ставкою 20%. Пояснімо.
Операційна оренда
Розпочнімо з того, що передання майна (автомобіля) в оренду, крім передання у фінансовий лізинг, не є об’єктом обкладення ПДВ відповідно до пп. 196.1.2 ПКУ.
Водночас орендні платежі, які орендодавцеві сплачує орендар, на думку податківців, є винагородою за надані послуги (див., наприклад, лист ДФС від 19.01.2016 р. № 919/6/99-99-19-03-02-15). Зокрема, згідно з пп. 185.1 ПКУ постачання послуг є об’єктом обкладення ПДВ й оподатковується за ставкою 20% (пп. 185.1 ПКУ).
На замітку
Постачання послуг із метою оподаткування — це надання послуг, які споживають у процесі вчинення певної дії (у цьому випадку — користування автомобілем), або провадження певної діяльності (пп. 14.1.185 ПКУ).
З огляду на це орендодавець (постачальник послуги) — платник ПДВ має визнати податкові зобов’язання, а орендар (отримувач послуги) — платник ПДВ — податковий кредит.
Датою виникнення податкових зобов’язань із постачання послуг оренди в орендодавця — платника ПДВ буде дата, що припадає на податковий період, протягом якого відбулася подія, що сталася раніше:
- отримання коштів від орендаря, що підтверджено відповідним платіжним документом;
- складання акта приймання-передачі наданих послуг (див. п. 187.1 ПКУ та лист ДФС від 19.01.2016 р. № 919/6/99-99-19-03-02-15).
Зокрема, на дату виникнення податкових зобов’язань орендодавець повинен скласти податкову накладну (п. 201.1 ПКУ) і зареєструвати її в установлені ПКУ строки у ЄРПН (п. 201.10 ПКУ). На підставі такої зареєстрованої податкової накладної орендар — платник ПДВ (отримувач послуги) датою «першої події» визнає податковий кредит (п. 198.2 ПКУ).