(відповіді на запитання із семінару, що відбувся 24.07.2018)

Обкладення ПДФО та військовим збором

Чи обкладати ПДФО та військовим збором (ВЗ) надбавку за роз’їзний характер і вахтовий метод роботи, а також компенсацію вартості проїзду та проживання?

ВІДПОВІДЬ: На думку ДФС, усі перелічені виплати є об’єктом оподаткування. Пояснимо чому.

Роз’їзна робота — це робота, яку працівник виконує поза межами населеного пункту, де розташоване його постійне робоче місце (місце проживання), унаслідок чого він змушений витрачати 2–3 години в неробочий час, аби дістатися постійного місця роботи (місця проживання). Таке визначення висновується з Положення про виплату надбавок, пов’язаних з пересувним та роз’їзним характером робіт у будівництві, затвердженого постановою Держкомпраці, Секретаріату ВЦРПС від 01.06.1989 р. № 169/10-87).

У разі якщо робота постійно виконується в дорозі (має роз’їзний характер), то відповідно до постанови КМУ від 31.03.1999 р. № 490 працівникам установлюють надбавку до тарифної ставки (посадового окладу) у розмірах, передбачених колдоговором (див. лист Мінфіну від 05.03.2007 р. № 31-18030-07-21/4528). Граничний розмір таких надбавок не має перевищувати граничного розміру добових по України та 80% граничного розміру добових поза її межами.

Тому фактично надбавки за роз’їзний та вахтовий метод роботи є складовою зарплати, адже її виплата пов’язана з виконанням трудових обов’язків, які передбачають роз’їзний (вахтовий) характер роботи.

Нагадаємо

Заробітна плата — це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором роботодавець виплачує працівникові за виконану ним роботу. Розмір заробітної плати залежить від складності й умов виконуваної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства (ст. 1 Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР, далі — Закон про оплату праці).

Тож, ДФС обґрунтовано вважає, що зазначені надбавки належать до складу зарплати, а отже, обкладаються ПДФО і ВЗ (категорія 103.02 системи «ЗІР»). Із суми компенсації витрат на проїзд та проживання при роз’їзному (пересувному) характері робіт утримуються ПДФО та ВЗ (категорія 103.02 системи «ЗІР»).

До речі, суди теж погоджуються з тим, що надбавка за роз’їзний (пересувний) характер включається до складу зарплати (див. постанову ВСУ від 05.12.2013 р. у справі № 21-411а13).