Як сплачувати військовий збір із відпускних

Як сплачувати військовий збір із відпускних

Наприкінці липня та на початку серпня нараховувалися відпускні працівникам за серпень і вересень. Чи потрібно з них утримувати військовий збір у зв’язку із запровадженням військового збору починаючи із 03 серпня 2014 року?

ВІДПОВІДЬ: Оскільки відпускні належать до складу заробітної плати, вони є об’єктом оподаткування військовим збором. Але слід ураховувати, що Закон № 1621¹ діє лише з 03.08.2014 р., і його норми повинні застосовуватися для виплат, нарахованих починаючи із цієї дати. Озвучимо основні нюанси, на які слід звернути увагу.

По-перше, серед об’єктів оподаткування військовим збором, зокрема, є доходи у вигляді заробітної (пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 Перехідних положень ПКУ). Оплата щорічних основних і додаткових, навчальних, творчих і чорнобильських відпусток, відповідно до пп. 2.2.12 Інструкції № 5, належить до фонду додаткової зарплати. Тому з оплати таких відпусток слід утримувати військовий збір.

По-друге, Закон № 1621 запрацював із 03.08.2014 р., тому саме із цієї дати нараховані відпускні потрібно оподатковувати військовим збором. У підкатегорії 132.02 «ЗІР» міститься відповідь на запитання, із якої дати нараховується військовий збір, де прописано: із виплат, нарахованих до 03.08.2014 р., військовий внесок не утримується, якщо навіть вони виплачуються після цієї дати. Адже в цьому випадку господарська операція (нарахування) відбулася до набрання чинності Законом № 1621. Відповідно до ст. 58 Конституції України, закони й інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Проте надання зворотної дії в часі таким нормативно-правовим актам може бути передбачено шляхом прямої вказівки про це в законі чи іншому нормативно-правовому акті (рішення КСУ від 09.02.1999 р. № 1-рп/99). А в Законі № 1621 цієї вказівки немає.

Отже, якщо відпускні нараховані до 03.08.2014 р., то незалежно від того, коли вони виплачені, їх не потрібно обкладати військовим збором.

По-третє, оскільки відправною точкою для утримання військового збору є 03.08.2014 р., то не має значення, за який саме період було до цієї дати здійснено нарахування відпускних: за липень, серпень чи вересень, головне, що їх нарахування відбувалося до 03.08.2014 р.

По-четверте, під час оподаткування військовим збором немає підстав застосовувати абз. 3 пп. 169.4.1 ПКУ, який приписує з метою застосування податкової соцпільги під час обкладання ПДФО, нараховані відпускні відносити до періодів, за які вони нараховані. Адже зазначена норма не поширюється на оподаткування військовим збором. Тобто база оподаткування відпускних для ПДФО й військового збору визначається по-різному, що узгоджується і з роз’ясненням із підкатегорії 132.02 «ЗІР».

Наведемо декілька поширених ситуацій.

У цьому випадку, зважаючи на те що Закон № 1621 діє з 03.08.2013 р. і враховуючи роз’яснення з підкатегорії 132.02 «ЗІР», немає підстав для утримання з відпускних військового збору.

Виходить, що частина щорічної відпустки припадає на серпень (26 к.дн.), а частина — на вересень (5 к.дн.). Проте в описаній ситуації визначальною буде дата нарахування відпускних, яка припадає на липень. Тому, керуючись роз’ясненням із підкатегорії 132.02 «ЗІР», доходимо висновку, що відпускні за серпень і вересень, які нараховані в липні, не оподатковуються військовим збором.

Оскільки донарахування відпускних за липень відбулося після 03.08.2014 р., то донарахована сума відпускних буде об’єктом оподаткування військовим збором. І тут не має значення, за який місяць відбулося донарахування, а визначальним фактором буде дата, коли здійснена зазначена операція.

Існує хибна думка, що військовий збір слід утримувати із сум зарплати й відпускних, нарахованих за період починаючи з 03.08.2014 р., а виплати за 1 і 2 серпня під оподаткування ним не потрапляють. На гарячій лінії Державної фіскальної служби нам підтвердили, що це не так і керуватися потрібно саме роз’ясненням із підкатегорії 132.02 «ЗІР».

Отже, у цьому випадку під оподаткування військовим збором потрапляє вся сума нарахованої зарплати (за період із 1-го по 15-е серпня) та відпускних, оскільки нарахування відбувається після 03.08.2014 р.

Наостанок додамо: оскільки виплати, нараховані до 03.08.2014 р., не підлягають оподаткуванню військовим збором, то при їх виплаті (перерахуванні) після цієї дати, у платіжці необхідно чітко вказувати період, за який їх нараховано, та прописувати в полі «Призначення платежу», що «дохід не підлягає оподаткуванню військовим збором». З особливостями та прикладом заповнення платіжки на перерахування військового збору до бюджету можна ознайомитися в матеріалі «Заповнюємо платіжку на сплату військового збору».