Кто и как будет уплачивать экологический налог за утилизацию автомобилей

(комментарий к Закону Украины от 04.07.2013 г. № 422-VII, далее — Закон № 422)

Закон вступает в силу с 01.09.2013 г.

В последнее время одна из самых любимых тем украинских СМИ — повышение стоимости автомобилей. Не так давно речь шла о спецпошлине на импорт в Украину транспортных средств. На этом законодатели решили не останавливаться — и вот имеем Закон № 422, благодаря которому с 1 сентября 2013 года вводится экологический налог за утилизацию транспортных средств. В результате стоимость наиболее ходовых автомобилей (с объемом двигателя от 1000 до 2000 см3) увеличится в среднем на 7000 грн — для новых автомобилей и почти на 15000 грн — для автомобилей б/у. Кто будет уплачивать данный налог, при каких условиях и какие существуют исключения — рассмотрим в нашем материале.

На какие авто распространяется эконалог

Введение нового налога обусловлено благородной целью — необходимостью реализации комплексного подхода к созданию и развитию в Украине системы утилизации колесных транспортных средств. Однако финансовая сторона вопроса, как ни прискорбно, уже традиционно будет решаться за счет рядовых граждан — автовладельцев.

Итак, уплачивать новый эконалог придется за подавляющее большинство четырехколесных транспортных средств (кроме тракторов), а также за кузова к ним. Под налогообложение попали:

  • моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек или более, включая водителя (код 8702 УКТ ВЭД);
  • легковые автомобили и другие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей, включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили (код 8703 УКТ ВЭД);
  • моторные транспортные средства для перевозки грузов (код 8704 УКТ ВЭД);
  • моторные транспортные средства специального назначения: в частности, автокраны, пожарные автомобили, автобетономешалки, автомобили для уборки дорог, автомобили поливомоечные и т.д. (код 8705 УКТ ВЭД);
  • кузова для транспортных средств (код 8707 10 УКТ ВЭД), за исключением кузовов для промышленной сборки (код 8707 1010 УКТ ВЭД).

Кто уплачивает экологический налог за утилизацию транспортных средств

Уплачивать налог должны лица, которые:

  • импортируют в Украину транспортные средства и/или кузова к ним;
  • производят автомобили на таможенной территории Украины для их продажи на внутреннем рынке;
  • приобретают авто у лиц, не являющихся плательщиками эконалога за утилизацию согласно пп. 240.6.1 Налогового кодекса Украины в редакции Закона № 422 (далее — НКУ). К последним относятся дипломатические представительства или консульские учреждения иностранных государств, международные организации, пользующиеся привилегиями и иммунитетом согласно общепризнанным принципам и нормам международного права, а также работники таких представительств, учреждений, организаций и члены их семей.

Остальные лица, освобожденные от уплаты налога за утилизацию транспортных средств, перечислены в пп.пп. 240.6.2–240.6.7 НКУ. В частности, освобождение распространяется на лиц, которые:

1) взяли на себя обязательства утилизировать снятые с эксплуатации транспортные средства по определенной технологии1 и производят (изготавливают) на территории Украины транспортные средства, которые классифицируются по кодам товарных позиций 8702, 8703, 8704 и 8705 согласно УКТ ВЭД;

2) приобретают на территории Украины автомобили, впервые зарегистрированные (перерегистрированные) до 01.09.2013 г., у их владельцев или лиц, указанных выше в п. «1», а также продают такие автомобили после 01.09.2013 г. и др.

Кроме того, не будут выступать объектом и базой налогообложения транспортные средства, которые реализуются для инвалидов, в том числе детей-инвалидов, а также транспортные средства специального назначения (скорая медицинская помощь, транспортные средства пожарной и техногенной безопасности и для нужд подразделений центральных органов исполнительной власти, реализующих государственную политику в сфере гражданской защиты и спасательного дела), оплата стоимости которых осуществляется за бюджетные денежные средства или денежные средства фондов общеобязательного государственного социального страхования (пп. 242.3.1 НКУ).

Когда уплачивается налог за утилизацию

В случае импорта авто налог уплачивает сам импортер в день предоставления в таможенный орган таможенной декларации на транспортное средство (кузов) или партию транспортных средств (кузовов).

В случае приобретения транспортного средства, изготовленного в Украине, «утилизационный налог» уплачивает производитель в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации.

За транспортное средство, приобретенное у лиц, которые не являются плательщиками данного налога согласно пп. 240.6.1 НКУ (дипредставительства, консульские учреждения и т.п.), налог придется перечислить на дату подачи заявления о перерегистрации такого транспортного средства в орган внутренних дел.

Как видите, закон прописан таким образом, что «утилизационный налог» нужно уплатить задолго до того, как машина отживет свое.

Как исчислить сумму налога

Ставка налога установлена ​​в гривнях и зависит от вида транспортного средства (см. таблицу 1). Сумма налога исчисляется по формуле:

Ну = Н x К x Тр,

где:

Ну — сумма налога;

Н — соответствующая ставка налога;

К — коэффициент;

Тр — количество транспортных средств (кузовов).

Как видите, в формуле используется коэффициент. Для легковых автомобилей (код 8703 УКТ ВЭД) и кузовов к ним он зависит от объема двигателя (см. таблицу 2). Что касается других категорий транспортных средств (грузовых, автобусов, спецтехники и т.д. по кодам 8702, 8704, 8705 УКТ ВЭД), то для них коэффициент увеличивается прямо пропорционально массе транспортного средства (см. таблицу 3).

Таблица 1

Ставки налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств

Вид транспортного средства

Ставка налога, грн

Транспортные средства, которые классифицируются по коду товарной позиции 8703 согласно УКТ ВЭД и кузова к ним, которые классифицируются по коду товарной подпозиции 8707 10 согласно УКТ ВЭД, за исключением кузовов товарной категории 8707 10 10, ввезенные на таможенную территорию Украины «для промышленной сборки» транспортных средств в соответствии с Таможенным тарифом Украины

5500 

Транспортные средства, которые классифицируются по кодам товарных позиций 8702, 8704, 8705 согласно УКТ ВЭД

11000

Коэффициенты, применяемые к ставкам налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств

Таблица 2

Транспортные средства, которые классифицируются по кодам 8703 согласно
УКТ ВЭД и кузова к ним (код 8707 10 УКТ ВЭД)*

Новые транспортные средства

Транспортные средства, которые использовались

Оснащены электрическими двигателями

0,86

1,72

С рабочим объемом цилиндров двигателя:

не более 1000 см3

0,86

1,72

более 1000 см3, но не более 2000 см3

1,34

2,68

более 2000 см3, но не более 3000 см3

2,56

5,12

более 3000 см3, но не более 3500 см3

3,47

6,94

более 3500 см3

5,50

11,0

Кузова для транспортных средств, классифицируемых по коду субпозиции 8707 10 согласно УКТ ВЭД

4,0

12

* За исключением кузовов товарной категории 8707 10 10, ввезенных на таможенную территорию Украины «для промышленной сборки» транспортных средств в соответствии с Таможенным тарифом Украины.

Таблица 3

Транспортные средства, которые классифицируются по кодам 8702, 8704, 8705
УКТ ВЭД

Новые транспортные средства

Транспортные средства, которые использовались

С полной массой до 2500 кг

0,8

1,6

С полной массой от 2500 до 3500 кг

0,9

1,8

С полной массой от 3500 до 5000 кг

1

2,0

С полной массой от 5000 до 8000 кг

1,1

2,2

С полной массой более 8000 кг

1,34

2,68

Налог уплачивается по месту нахождения налогоплательщика на налоговом учете в контролирующих органах (пп. 250.2.4 НКУ).

Предоставление отчетности

Речь идет о Декларации по экологическому налогу за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств. Нынче в действующую форму Декларации по экологическому налогу еще не внесли соответствующих изменений. Таким образом, на сегодняшний день она не содержит строк для отражения информации о налоговом обязательстве за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств. Поэтому в ближайшее время следует ждать изменений в отчетности по эконалогу.

Вместе с тем в НКУ прописали, кто должен отчитываться по «утилизационному налогу». Так,
Декларацию по эконалогу за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств подают производители таких транспортных средств независимо от того, взяли они на себя обязательство обеспечить утилизацию снятых с эксплуатации авто или нет.

Справка об уплате и освобождении от уплаты «утилизационного налога»

Справку об уплате налога владельцу авто выдает:

  • лицо, которое осуществляет производство (изготовление) и реализацию транспортных средств на внутреннем рынке Украины и не взяло на себя обязательство обеспечить утилизацию таких транспортных средств или было исключено из реестра лиц, взявших на себя обязательства обеспечить утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств в случае приобретения нового авто в Украине;
  • орган таможни при импорте автомобиля в Украину. Вместе с тем контролирующий орган, прежде чем выдать справку, проверяет правильность исчисления и полноту уплаты лицом налога за утилизацию и проставляет в таможенной декларации отметку об уплате налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств;
  • орган внутренних дел — в случае перерегистрации транспортного средства, приобретенного у лица, определенного пп. 240.6.1 НКУ (дипредставительства, консульские учреждения и т.п.).

Справку об освобождении от уплаты налога выдает лицо, осуществляющее производство (изготовление) и реализацию транспортных средств, которое взяло на себя обязательство обеспечить утилизацию снятых с эксплуатации автомобилей, или орган таможни (если импортер освобожден от уплаты «налога по утилизации»).

В дальнейшем при переходе права собственности на транспортное средство, с которого уплачен налог за утилизацию или не уплачен такой налог в связи с освобождением, предыдущий владелец транспортного средства передает следующему владельцу справку об уплате налога или справку об освобождении от уплаты налога (п. 250.15 НКУ). Если владелец авто потеряет или повредит справку, орган МВД должен бесплатно выдать ему ее дубликат (пп. 250.18.2 НКУ).

Орган внутренних дел осуществляет госрегистрацию (перерегистрацию) транспортного средства на основании этой справки. Иначе говоря, не имея на руках нужной справки, автомобиль просто не зарегистрируют.

Обратите внимание!

Данное правило не распространяется на перерегистрацию автомобилей, приобретенных до 1 сентября 2013 года (пп. 250.18.3 НКУ).

Сейчас формы справок об уплате налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств и об освобождении от уплаты не утверждены. В ближайшее время ждем их появление от Кабмина.

Ответственность

Граждане Украины не будут нести ответственности за неправильное исчисление суммы налога за утилизацию транспортных средств.

При импорте авто правильность начисления налога проверят на таможне. Если приобретается автомобиль, изготовленный в Украине, — за правильность начисления налога будет отвечать производитель.

В случае если производитель взял на себя обязанность утилизировать авто, соответственно, выдает справку об освобождении от уплаты налога — такой производитель отвечает за свое­временность предоставления декларации по экологическому налогу за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств и реестра выданных справок об освобождении от уплаты данного налога (пп. 250.19.5 НКУ).

За непредоставление (несвоевременное предоставление) декларации ему грозит штраф согласно п. 120.1 НКУ — 170 гривен за каждое такое непредоставление или несвоевременное предоставление.

В случае если производитель НЕ взял на себя обязанность утилизировать авто — он отвечает не только за своевременность предоставления декларации по эконалогу и реестра выданных справок об его уплате, но и за правильность исчисления сумм налога, полноту и своевременность их уплаты в бюджет.

При таких обстоятельствах ему грозят штрафы (п.п. 123.1, 126.1 НКУ):

  • за несвоевременность уплаты налога — 10% от суммы налогового долга (20% — если задержка с уплатой налога затянулась более чем на 30 календарных дней);
  • за неправильное исчисление налога (уплату не в полном объеме) в случае определения налогового обязательства контролирующим органом — 25% суммы данного обязательства (50% — в случае повторного нарушения в течение 1095 дней).

Кроме того, при несвоевременной уплате налога начисляется пеня (п. 129.1 НКУ).

Заметим!

В случае установления факта выдачи справок об освобождении от уплаты налога лицами, не имеющими на это права или утратившими данное право, такой налогоплательщик обязан увеличить налоговые обязательства по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, на сумму налога, который должен был быть уплачен в соответствующем налоговом периоде (пп. 250.19.6 НКУ).

Евгений ПАНЧИШИН,

бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»

1 Данная технология включает сварку (изготовление методом неразъемного соединения) кузова или кабины, покраску кузова или кабины и сборку транспортного средства; и/или промышленную сборку транспортных средств с использованием кузовов товарной категории 8707 10 10 и товарной подкатегории 8707 90 10 00 согласно УКТ ВЭД, ввезенных на таможенную территорию Украины «для промышленной сборки» моторных транспортных средств в соответствии с Таможенным тарифом Украины и выполняющих Программу создания и/или модернизации производственных мощностей и рабочих мест в соответствии с действующим законодательством.