О том, в каких случаях исчисляют среднюю зарплату за два месяца, как определяют дату события и расчетный период, речь шла в материале «Средний заработок при применении двухмесячного расчетного периода». Однако для каждого случая есть определенные особенности, которые мы рассмотрим на конкретных примерах

Средняя зарплата для оплаты дней командировки

Согласно ч. 4 ст. 121 КЗоТ, оплату труда за выполненную командированным работником работу проводят по условиям трудового или коллективного договора, но не ниже среднего заработка. В случае если оплата по условиям трудового договора выше, работнику за дни командировки выплачивают заработную плату (как за рабочие дни). Это подчеркивает Минсоцполитики в письме от 05.03.2012 г. № 204/13/184-12.

Для того чтобы убедиться, что дневной заработок (определенный по условиям трудового договора) выше среднедневного (из расчета выплат за два последних месяца), необходимо исчислить среднюю зарплату в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением КМУ от 08.02.1995 г. № 100 (далееПорядок № 100). Данный показатель бухгалтеру понадобится в любом случае — сначала для сравнения с зарплатой по условиям трудового договора, а если средний заработок окажется выше, то и для оплаты дней командировки.

Пример 1

Работник в апреле 2018 года пребывал в командировке 3 р.дн. (оплачены как рабочие дни) и на 4 р.дн. приходится период временной нетрудоспособности. В мае он также находился в командировке 3 р.дн. (оплачены по среднему заработку). Переноса рабочих дней в апреле и мае не было. В июне его опять направили на 3 р.дн. в командировку. По условиям трудового договора в июне работнику должны были начислить должностной оклад в размере 7000 грн, 20% премии за прошлый месяц и сумму индексации (базовый месяц — октябрь 2017 года) — 59,91 грн (1762 грн х 3,4%). Все остальные данные для исчисления приведены в таблице.

Поскольку дни командировки в апреле 2018 года оплатили по условиям трудового договора, такие дни и выплаты по ним учитываем при расчете среднего заработка, исключаем из расчета только 4 р.дн, на которые приходится болезнь. В мае 2018 года отработаны 17 р.дн., а три дня командировки в мае, оплаченные по среднему заработку, исключаем из расчетного периода, как и выплаты за эти дни.

Шаг 1

Определяем средний заработок из расчета двух последних календарных месяцев перед командировкой. Расчетный период: апрель – май 2018 года, норма рабочих дней — 40 р.дн. (20 р.дн. + 20 р.дн.).

Таблица

Расчет оплаты дней командировки по среднему заработку

Наименование показателей для расчета

Расчетный период

Включать ли в заработок

Расчет

Данные для расчета среднего заработка

апрель

2018 года

май

2018 года

Заработок, в т.ч.:

9379,91

9020,92

х

х

14577,85

  • должностной оклад за отработанные рабочие дни, включая дни командировки и исключая дни болезни, грн

5600,00

(7000,00 : 20 р.дн. х 16 р.дн.)

5950,00

(7000,00 : 20 р.дн. х 17 р.дн.)

так

5600,00 + 5950,00

11550,00

  • доплата за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, грн

850*

так

850,00

  • сумма индексации (при базовом месяце — октябре 2017 года), грн

47,93

(59,91 : 20 р.дн. х 16 р.дн.)

50,92

(59,91 : 20 р.дн. х 17 р.дн.)

так

47,93 + 50,92

98,85

  • премия 20% должностного оклада пропорционально отработанному времени за прошлый месяц, грн

1400,00

(7000 х 20%)

1120,00

(5600 х 20%)

частково

((1400,00 + 1120,00) : 40 р.дн. х 33 р.дн.)

2079,00

  • оплата первых пяти дней нетрудоспособности (4 дн.), грн

920,00*

ні

  • оплата командировки (3 р.дн.) по среднему заработку, грн

980*

ні

Количество отработанных рабочих дней (включая дни командировки, оплаченные как рабочие дни), р.дн.

16

17

х

16 + 17

33

Среднедневная зарплата, грн

х

х

14577,85 грн : 33 р.дн.

441,75

* Суммы условные.

Шаг 2

Находим дневную зарплату за июнь 2018 года. За полностью отработанный июнь работнику должны начислить оклад и 20% премии пропорционально отработанному времени в прошлом месяце:

7000 грн + (5950 грн х 20%) + 59,91 грн =8249,91 грн.

Дневная зарплата в июне 2018 года составляет:

8249,91 грн : 20 р.дн. = 412,50 грн.

Шаг 3

Поскольку среднедневная зарплата (441,75 грн) выше дневной (412,50 грн), за три июньских дня командировки работнику должны начислить средний заработок.

Средняя зарплата для оплаты времени обучения на курсах повышения квалификации

Средний заработок для оплаты времени повышения работником квалификации исчисляют, исходя из выплат за последние два календарных месяца работы, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата (абз. 3 п. 2 Порядка № 100).

Сохранение средней зарплаты гарантируется только за период обучения, а за дни проезда — нет (пп. «а» п. 1 постановления КМУ «О гарантиях и компенсациях для работников, направляемых для повышения квалификации, подготовки, переподготовки, обучения другим профессиям с отрывом от производства» от 28.06.1997 г. № 695). Событием считают дату начала обучения на курсах повышения квалификации.

Как исчислить зарплату за первый месяц курсов повышения квалификации, понятно. Однако работник может обучаться на курсах повышения квалификации и два, и три месяца. При этом возникает вопрос: как определять расчетный период для исчисления средней зарплаты за второй и третий месяцы обучения?

Поскольку дата события не меняется, расчетный период для исчисления средней зарплаты за второй и третий месяцы повышения квалификации (а значит, и средняя зарплата) останется таким же, как и для первого месяца.

Приведем пример расчета среднего заработка и оплаты времени пребывания на курсах повышения квалификации.

Пример 2

Работник предприятия направлен на курсы повышения квалификации с 1 июня по 31 июля 2018 года. Датой события будет 1 июня 2018 года (день начала обучения на курсах), расчетный период: апрель – май 2018 года, за который начислены:

  • зарплата за 19 р.дн. апреля 2018 года (был перенос рабочего дня с 30 апреля на 5 мая) — 7360,00 грн;
  • зарплата за 16 р.дн. мая 2018 года — 6520,00 грн и оплата за 8 дней нетрудоспособности (с 24 по 31 мая) — 2520,00 грн (суммы условные).

Суммарный заработок за апрель – май 2018 года (не считая оплату дней нетрудоспособности) составляет:

7360,00 грн + 6520,00 грн = 13880 грн.

В течение расчетного периода отработаны:

19 р.дн. + 16 р.дн. = 35 р.дн.

Среднедневная зарплата равна:

13880 грн : 35 р.дн. = 396,57 грн.

Сохраненный средний заработок за время обучения на курсах повышения квалификации рассчитываем, умножая среднедневную зарплату на норму рабочих дней в соответствующем месяце (по графику работы предприятия или индивидуальному графику). То есть работнику сохраняют среднюю зарплату:

  • за 20 дн. июня 2018 года: 396,57 грн х 20 р.дн. = 7931,40 грн;
  • за 22 дн. июля 2018 года: 396,57 грн х 22 р.дн. = 8724,54 грн.

Начисление оплаты за дни повышения квалификации осуществляют в конце каждого месяца на основании приказа руководителя о направлении на курсы повышения квалификации и табеля учета использования рабочего времени. График занятий на курсах повышения квалификации значения не имеет.

Средний заработок для определения размера ограниченной материальной ответственности

Работодатель может привлечь работника к материальной ответственности, когда одновременно выполняются четыре условия (ст. 130 КЗоТ):

1) причинен прямой действительный ущерб;

2) есть вина работника (умышленная или по неосторожности);

3) ущерб причинен вследствие нарушения трудовых обязанностей;

4) установлена непосредственная причинная связь между неправомерными действиями работника, нанесшего ущерб, и непосредственно ущербом.

В случаях, предусмотренных ст. 133 КЗоТ, применяют ограниченную материальную ответственность в пределах среднемесячного заработка. Следует отметить: ограниченная материальная ответственность встречается чаще, чем полная. И здесь не важно, значительный или незначительный размер нанесенных предприятию убытков — бухгалтеру придется среднемесячный заработок определять в любом случае. Поэтому разберемся, как это сделать и какие особенности нужно учесть.

Какую дату считать датой события при определении расчетного периода?

Казалось бы, датой события можно было бы назвать факт выявления нанесенных убытков или дату определения их размера вреда с соответствующим документированием. Однако, прежде чем говорить о применении материальной ответственности работника и возмещении убытков, сначала необходимо:

  • осуществить проверку выявленного факта нанесения ущерба (при необходимости провести инвентаризацию), оформив соответствующий акт;
  • провести служебное расследование, чтобы выяснить все обстоятельства причинения вреда и наличие вины работника;
  • истребовать пояснение от виновного лица относительно нанесенного ущерба;
  • определить размер убытков от нанесенного ущерба;
  • издать приказ (распоряжение) о применении ограниченной материальной ответственности к виновному лицу.

Руководитель должен издать приказ (распоряжение) о возмещении ущерба работником не позднее чем через две недели после выявления нанесенного ущерба. Приказ (распоряжение) может быть обращен к исполнению не позднее семи дней со дня уведомления работника об отчислении суммы ущерба из заработной платы работника.

Обращением к исполнению, как правило, считают дату передачи данного приказа (распоряжения) для исполнения бухгалтеру, осуществляющему расчеты с работниками. Поэтому датой события целесообразно считать день передачи для исполнения в бухгалтерию приказа (распоряжения) руководителя предприятия об отчислении из зарплаты виновного лица суммы нанесенных убытков. Ведь сам факт выявления причиненного ущерба, подсчета суммы убытков и даже издания приказа руководителем (без соблюдения вышеприведенных сроков принятия решения и обращения к исполнению), а также неуведомление работника, не дают оснований для расчета среднемесячного заработка с целью применения ограниченной материальной ответственности.

Как определить размер среднемесячной зарплаты для применения ограниченной материальной ответственности

Порядок определения среднемесячной зарплаты для целей применения ограниченной материальной ответственности немного отличается от традиционного алгоритма, предназначенного для оплаты дней командировки по среднему заработку. Ведь в результате исчислений мы получаем не среднедневную зарплату для ее сохранения, а среднемесячную зарплату, ограничивающую размер возмещения нанесенных убытков.

Пример 3

Бухгалтер, которого признали виновным лицом, отработал в марте 2018 года 17 р.дн., а на 4 р.дн. пришелся период временной нетрудоспособности.

За март 2018 года ему начислили:

  • зарплату в сумме 6650,00 грн;
  • производственную премию (за март) — 1750,00 грн;
  • больничные — 1020,00 грн.

В апреле 2018 года бухгалтер отработал 20 р.дн. (в т.ч. 3 дня пребывал в командировке с оплатой по условиям трудового договора), ему начислили 8200,00 грн, премии не было. 27 апреля 2018 года выявлена ошибка при начислении зарплаты уволенному в прошлом месяце работнику, вследствие чего получилась переплата в сумме 10000 грн.

Допустим, 8 мая 2018 года руководитель издал приказ о возмещении виновным лицом (работником бухгалтерии) нанесенных убытков. 14 мая письменно об этом уведомили работника (он согласился с суммой возмещения), а 15 мая бухгалтерия получила приказ об отчислении с зарплаты работника, по вине которого нанесены убытки, суммы возмещения в пределах среднемесячного заработка.

Датой события является день обращения к исполнению, т.е. день получения бухгалтерией соответствующего приказа — 15 мая 2018 года. Для расчета среднемесячной зарплаты с целью применения ограниченной материальной ответственности нужно:

  • определить расчетный период, которым будет март – апрель 2018 года. Норма рабочих дней в марте — 21 р.дн., в апреле — 20 р.дн., итого — 41 р.дн. Среднемесячная норма рабочих дней составляет:

41 р.дн. : 2 = 20,5 р.дн.;

  • найти количество рабочих дней расчетного периода за вычетом четырех дней болезни: 17 р.дн. + 20 р.дн. = 37 р.дн. Дни командировки в апреле, оплаченные по условиям трудового договора, и выплаты за эти дни не исключаются из расчета;
    • определить долю премии, которая попадет в заработок для расчета среднего заработка:

1750,00 грн : 41 р.дн. х 37 р.дн. = 1579,27 грн;

  • рассчитать суммарный заработок за последние два месяца:

6650,00 грн + 8200,00 грн + 1579,27 грн = 16429,27 грн;

  • рассчитать среднедневную зарплату:

16429,27 грн : 37 р.дн. = 444,03 грн;

  • исчислить среднемесячную зарплату как произведение среднедневной зарплаты на среднемесячную норму рабочих дней:

444,03 грн х 20,5 р.дн. = 9102,62 грн.

Как видим, размер убытков (10000 грн) превышает среднемесячный заработок, но отчислить из зарплаты виновного работника можно не более 9102,62 грн. Кроме того, необходимо учесть требования ч. 1 ст. 128 КЗоТ, ограничивающей общий размер всех отчислений при каждой выплате зарплаты, — 20% зарплаты, которую необходимо выплатить работнику.

Такой же алгоритм расчета применяют и для исчисления суммы материальной помощи, предоставляемой в размере среднемесячного заработка.

Среднемесячный заработок для расчета суммы выходного пособия при увольнении

Случаи, при которых работодатель обязан выплатить работникам выходное пособие при увольнении, определен ст. 44 КЗоТ, и ее минимальный размер определяется от среднемесячного заработка. Датой события для определения расчетного периода при исчислении среднемесячного заработка будет день увольнения работника.

Пример 4

Работник принят на работу 19 марта 2018 года, а 29 мая уволен на основании п. 6 ст. 40 КЗоТ (в связи с восстановлением на работе работника, ранее занимавшего данную должность) с выплатой выходного пособия в размере среднемесячного заработка. Должностной оклад ему был определен в размере 7200,00 грн, прочих надбавок, доплат, премий ему не устанавливали. В марте и апреле 2018 года работник трудился все рабочие дни по графику работы предприятия (переноса рабочих дней не было). Работнику начислена зарплата за 10 р.дн. марта — 3428,57 грн (7200,00 грн : 21 р.дн. х 10 р.дн.) и за 20 р.дн. апреля — 7200 грн.

В случае увольнения работника на основании п. 6 ст. 40 КЗоТ предстоит выплатить выходное пособие в размере не менее среднемесячного заработка. Дата события — это дата увольнения, т.е. 29 мая 2018 года.

В расчетный период включают рабочие фактически отработанные дни перед месяцем увольнения, т.е. рабочие дни марта и апреля 2018 года:

10 р.дн. + 20 р.дн. = 30 р.дн.

Среднемесячное число рабочих дней рассчитывают, разделив суммарное число рабочих дней за последние два календарных месяца согласно графику работы предприятия на 2 (см. письмо Минтруда от 24.04.2009 г. № 247/13/8409). Среднемесячное количество дней для нашего примера определяют за два месяца перед месяцем увольнением (март и апрель 2018 года):

(21 р.дн. + 20 р.дн.) : 2 = 20,5 р.дн.

Суммарный заработок за фактически отработанное время (30 р.дн.) составляет:

3428,57 грн + 7200,00 грн = 10628,57 грн.

Среднедневной заработок равен:

10628,57 грн : 30 р.дн. = 354,29 грн.

Среднемесячный заработок для определения размера выходного пособия следующий:

354,29 грн х 20,5 р.дн. = 7262,95 грн.

Однако в колдоговоре размер выходного пособия при увольнении на основании п. 6 ст. 40 КЗоТ может быть определен и в большем размере.

Средняя зарплата за время ее хранения работникам-донорам

За работниками-донорами сохраняется средний заработок за дни обследования в заведениях здравоохранения и сдачи крови для переливания, а также в день отдыха после сдачи крови (ч. 1 ст. 124 КЗоТ). Соответственно, за каждый из этих дней работникам-донорам сохраняют средний заработок, рассчитанный по выплатам за последние два месяца, предшествующих событию (дню обследования, дню сдачи крови, дню отдыха). В то же время день отдыха по желанию работника могут присоединить к ежегодному отпуску.

Обратите внимание!

За дополнительный день отдыха после сдачи крови (независимо от того, присоединяют его к ежегодному отпуску или нет) сохраняют средний заработок, определяя его из выплат за последние два календарных месяца, предшествующих событию.

Для бухгалтерии основанием для оплаты дней обследования доноров в заведениях здравоохранения, сдачи крови для переливания, а также дней отдыха после сдачи крови будут соответствующая справка из медицинского заведения, приказ руководителя о предоставлении дней отдыха (или присоединении их к отпуску) и табель учета использования рабочего времени, в котором эти дни обозначают как другое неотработанное время, предусмотренное законодательством: «Ін» или «22». Итак, факт присоединения дней отдыха к отпуску следует зафиксировать в приказе о предоставлении отпуска или в отдельном приказе.

Пример 5

Работник-донор сдавал кровь 12 февраля и 18 апреля 2018 года. Дни отдыха после сдачи крови по его желанию присоединили к ежегодному отпуску, который продлится с 21 мая по 06 июня. Дни отдыха согласно заявлению этого работника и приказу руководителя предоставляют 07 и 08 июня.

Для сохранения средней зарплаты за дни сдачи крови 12 февраля и 18 апреля расчеты проводят исходя из выплат за расчетные периоды соответственно: декабрь 2017 года – январь 2018 года и февраль – март 2018 года. Для сохранения средней зарплаты в дни отдыха (07 и 08 июня), присоединенные к ежегодному отпуску, берут выплаты за расчетный период: апрель – май 2018 года.

Дни ежегодного отпуска (16 к.дн.) оплачивают исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев перед началом отпуска, т.е. расчетным периодом будет: май 2017 года ─ апрель 2018 года.

К сожалению, судя из практики, зачастую день отдыха после сдачи крови не только присоединяют к ежегодному отпуску, но и оплачивают как день отпуска.

Как видим, для каждого случая применения среднего заработка, определенного по выплатам за два месяца, существуют свои особенности. Наиболее распространенные ситуации мы рассмотрели на примерах, которые, надеемся, помогут бухгалтерам не допускать ошибок при расчете средней зарплаты, а также избежать лишних хлопот и претензий от контролеров.

Редакция газеты

«Интерактивная бухгалтерия»