К недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, а также объекты, расположенные на земельном участке, перемещение которых невозможно без их обесценивания и изменения их назначения (ст. 181 Гражданского кодекса Украины). Также режим недвижимой вещи может распространяться на другие вещи, права на которые подлежат госрегистрации.
В бухгалтерском и налоговом учете такие вещи классифицируются как основные средства. При этом бухучетные и налоговые последствия аренды недвижимости ничем не отличаются от аренды любого другого основного средства.
Ранее мы уже рассматривали юридические аспекты арендных операций — см. публикацию «Договор найма (аренды): особенности заключения и исполнения». Кроме того, о НДС-последствиях арендных операций можно узнать из статей «Аренда автомобиля: НДСные последствия у арендодателя и арендатора», «Арендатор компенсирует стоимость коммунальных услуг и электроэнергии арендодателю: начислять ли НДС», а порядок документального оформления операционной аренды мы прокомментировали в консультации «Какие первичные документы нужно оформить при аренде».
А сегодня мы рассмотрим, как операционная аренда недвижимости (основных средств) отражается в бухгалтерском и налогово-прибыльном учете
Учет у арендодателя
Бухгалтерский учет
Поскольку имущество (недвижимость), переданное в аренду, в дальнейшем остается собственностью арендодателя, то в бухучете его стоимость продолжает учитываться на балансе такого арендодателя. По этой же причине амортизацию начисляет арендодатель.
Заметим: стоимость земельных участков (учитываются на субсчете 101 «Земельные участки»), являющихся недвижимым имуществом, амортизации не подлежит — п. 22 П(С)БУ 7 «Основные средства». Поэтому по данным объектам недвижимости арендодатель будет освобожден от начисления амортизации.
Подробнее об этом — в консультации «Амортизация основных средств: правила и методы начисления».
Если предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности предприятия, то на данную операцию будут распространяться нормы П(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость».
В свою очередь, доход от операционной аренды будет учитываться в составе «Дохода от реализации работ и услуг» (субсчет 703), а расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (амортизация, зарплата работников, связанных с предоставлением имущества в аренду, стоимость материалов, используемых для поддержания имущества в надлежащем функциональном состоянии, и т.д.), будут формировать себестоимость данной услуги на счете 23 «Производство».
В конце месяца будут признаваться расходы (Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» Кт 23) вместе с признанием дохода (начисление арендной платы Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» Кт 703 «Доход от реализации работ и услуг»), а также формироваться финансовый результат:
- Дт 791 «Результат операционной деятельности» Кт 903;
- Дт 703 Кт 791.