Экспедитор организует перевозку груза и привлекает третьих лиц — перевозчиков. Какой код проставить в налоговой накладной экспедитору по перевыставленным услугам перевозки — 49.41 или 52.29? То есть код, который был во входящей налоговой накладной от перевозчика или все же «экспедиторский» код услуги?
ОТВЕТ: К сожалению, при посреднических операциях не урегулированы правила определения кода для перевыставления расходов по услугам третьих лиц. Поэтому каждый из подходов имеет право на жизнь. Мы считаем, что в данной ситуации уместно по перевыставленным услугам перевозки проставить код 49.41 «Перевозка грузов дорожными транспортными средствами», т.е. тот, который был во входящей налоговой накладной от перевозчика.
А сейчас — подробнее.
Как уже отмечалось, ни один из нормативных документов не указывает, какой код использовать для услуг, которые непосредственно не предоставляются, а «передаются» по посреднической схеме. Поэтому на практике прижились два подхода:
1) применять код основной услуги, предоставляемой субъектом (т.е. своей деятельности). Как правило, арендаторы по компенсации коммунальных услуг выставляют такой же код услуги, как и для аренды. Об этом также отмечают контролеры (новость Территориального органа ГФС в Ивано-Франковской области от 04.08.2017 г.):
«...возмещение расходов на оплату коммунальных услуг и энергоносителей, земельного налога, налога на недвижимое имущество и т.д. по своей сути является возмещением (компенсацией) отдельных элементов расходов, из которых состоит стоимость услуги по аренде имущества. То есть возмещение (компенсация) данных расходов является оплатой части стоимости услуги по аренде имущества.
Следовательно, при составлении налоговой накладной по операциям по возмещению арендатором арендодателю стоимости услуг, связанных с содержанием и обслуживанием арендованного имущества (в том числе коммунальных услуг и энергоносителей, земельного налога, налога на недвижимое имущество и т.п.), в графе 2 налоговой накладной указывается «Послуги з оренди», в графе 3.3 — код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг (далее — ГКПУ), в графе 4 — «послуга».
Правда, если по отдельному договору компенсируются коммунальные платежи, то могут рассматриваться как отдельные услуги (см. ИНК ГФС в г. Киеве от 22.03.2019 г. № 1216/ІПК/26-15-12-01-18).