ДПС розглянула запит від Установи, яка закупила ручні димові гранати, які прийнято на озброєння ЗСУ та відповідно до Класифікатора озброєння, військової техніки та майна Міністерства оборони України їм присвоєно відповідний національний номенклатурний номер. Згідно висновку експерта торгово-промислової палати для ручних димових гранат визначено код УКТ ЗЕД 3604 90 00 00 (далі - Висновок експертизи).
З огляду на наведене Установа просить надати ІПК з наступних питань:
1) чи є порушенням п. 32 підрозділу 2 р. ПКУ придбання товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах "а" - "м" підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, у тому числі, що класифікуються за групою 93, крім включених до товарної позиції 9303 та товарної підкатегорії 9304 00 00 00, а також 9305 (лише призначених для виробів товарних позицій 9303 - 9304), 9306 90 90 00 та 9307 00 00 00?
2) чи поширюються вимоги пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ на ручні димові гранати, про які йдеться у зверненні?
3) чи поширюється режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, на операції з постачання ручних димових гранат, у разі якщо для виробництва цих виробів підприємством були використані матеріали і сировина, що були придбанні з ПДВ?
За словами податківців, якщо Товари належать до товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону № 808 і Товариство є виконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808, то операції Товариства з постачання таких Товарів на митній території України державному замовнику у межах державного контракту підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
Так, операції з постачання на митній території України товарів оборонного призначення підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:
- такі товари належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених п. 29 ст. 1 Закону № 808, та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах "а" - "м" підпункту 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням зазначених у таких абзацах обмежень), у тому числі, що класифікуються за групою 93, крім включених до товарної позиції 9303 та товарної підкатегорії 9304 00 00 00, а також 9305 (лише призначених для виробів товарних позицій 9303 - 9304), 9306 90 90 00 та 9307 00 00 00;
- постачання товарів оборонного призначення здійснюється у межах державного контракту;
- постачальник товарів оборонного призначення є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808;
- покупець є державним замовником у розумінні норм Закону № 808.
У разі недотримання зазначених вище умов вказані операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням ПДВ на вартість товарів.
Разом з тим слід зазначити, що питання укладання договорів на постачання товарів, а також встановлення відповідності окремих положень договорів нормам законодавства не належить до компетенції ДПС.
Відповідно до підпункту "а" підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ на період здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 розділу I Закону № 808, що класифікуються за такими групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД 3601 00 00 00 (тільки для порохів, що використовуються в оборонних цілях), 3602 00 00 00 (тільки для вибухових речовин, що використовуються в оборонних цілях), 3603 (тільки для ударних капсулів, детонаторів, запалів до гранат та метальних зарядів, що використовуються в оборонних цілях), 3604 90 00 00 (тільки для освітлювальних та сигнальних ракет, що використовуються в оборонних цілях).
При цьому для цілей застосування вказаного вище режиму звільнення від оподаткування ПДВ в абзаці 6 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ встановлено обмеження щодо видів товарів оборонного призначення, які класифікуються за товарною підкатегорією УКТ ЗЕД 3604 90 00 00 (тільки для освітлювальних та сигнальних ракет, що використовуються в оборонних цілях).
Слід зазначити, що режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, застосовується до операцій постачання на митній території України товарів, що класифікуються за товарною підкатегорією УКТ ЗЕД 3604 90 00 00, але тільки для освітлювальних та сигнальних ракет, що використовуються в оборонних цілях.
Зважаючи на те, що згідно з висновком експертизи код УКТ ЗЕД 3604 90 00 00 визначено для ручних димових гранат, операції з постачання на митній території України таких виробів підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.
Застосування режиму оподаткування ПДВ до операцій з постачання товарів / послуг (звільнення від оподаткування ПДВ, оподаткування за ставкою 20 %, 14 % 7 % чи 0 %) не залежить від того, з ПДВ чи без ПДВ були придбані товари / послуги (в тому числі комплектуючі), які використані платником для виробництва таких поставлених товарів / послуг.
Джерело: ІПК ДПСУ від 17.07.2024 р. № 3716/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
