Если в цепи хозяйственных операций между налогоплательщиком и нерезидентом, право собственности на предмет (результат) такой операции:

  • прежде чем перейти от налогоплательщика к такому нерезиденту (в случае экспорта);

или

  • прежде чем перейти от такого нерезидента к налогоплательщику (в случае импорта);

переходит к одному или нескольким лицам и сделка между соответствующим резидентом и одной из таких лиц не признавалась плательщиком налога контролируемой операцией, такая операция считается контролируемой сделкой между налогоплательщиком и таким нерезидентом, если лица, к которым перешло право собственности (пп. 39.2.1.1 НКУ):

  • не выполняют в такой совокупности операций существенных функций, связанных с приобретением (продажей) товаров (работ, услуг);
  • не используют в такой совокупности операций существенных активов и/или не принимают на себя существенных рисков для организации приобретения (продажи) товаров (работ, услуг).

Напомним:

  • существенными функциями считаются функции, которые налогоплательщик и нерезидент – стороны контролируемой операции не могли бы выполнить самостоятельно в своей обычной деятельности без привлечения других лиц и использования активов таких лиц;
  • существенными активами считаются активы, использование которых необходимо при осуществлении таких операций и которые отсутствуют у налогоплательщика и нерезидента – сторон контролируемой операции;
  • существенными рисками считаются риски, принятие которых является обязательным для деловой практики таких операций.

При этом налоговики уверяют, что в случае, если посредником является резидент Украины, то есть операции между налогоплательщиком и посредником не могут рассматриваться как контролируемые операции, то операции по приобретению товаров плательщиком – резидентом у нерезидента, в случае если право собственности на такие товары переходит сначала к другому резиденту, который не выполняет существенных функций и не использует существенных активов, считаются контролируемыми между таким плательщиком – резидентом и нерезидентом.

Плательщик – резидент, в этом случае, должен подавать Отчет о контролируемых операциях.

В то же время в ГФС отмечают, что каждый конкретный случай о признании операций по импорту или экспорту товаров (сырья) с помощью посредника – резидента Украины, к которому переходит право собственности, контролируемыми операциями должно рассматриваться с учетом договорных условий, обстоятельств совершения соответствующих операций и всех первичных документов, оформлением которых они сопровождались.

См. ИНК ГФС от 13.02.2019 г. № 513/6/99-99-15-02-02-15/ІПК та от 08.02.2019 г. № 446/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Полезным на эту тему будет также следующий материал: "Контролируемые операции: критерии признания" сервиса "Интерактивная бухгалтерия".

Для получения доступа к вышеупомянутым и прочим материалам сервиса "Интерактивная бухгалтерия" – воспользуйтесь ТЕСТОВЫМ 3-дневным доступом к сервису.

Бухгалтерский сервис «Интерактивная бухгалтерия»