Плательщик НДС приобретет товар с условием проведения расчетов за него в будущем. Приобретенный товар плательщик НДС поставляет сельхозпроизводителю по договору купли-продажи и в качестве обеспечения расчета получает от него товарную аграрную расписку, что содержит безусловное обязательство такого сельхозпроизводителя поставить сельскохозяйственную продукцию в будущем. Полученную товарную аграрную расписку плательщик НДС передает поставщику в качестве расчета за товар, который был ранее приобретен у этого поставщика. При этом условия договора предусматривают, что сельскохозяйственная продукция будет поставляться сельхозпроизводителем не этому плательщику НДС, а третьему лицу, которое приобрело права по товарной аграрной расписке (в этой ситуации таким третьим лицом является поставщик товара).

Относительно налогообложения НДС таких операций налоговики сделали следующие выводы:

  • предметом операций с аграрными расписками является предоставление кредитором в долг, который фиксируется аграрной распиской, денежных средств и/или осуществление им поставки товаров, работ, услуг, за которые такой кредитор получает аграрную расписку, которая фиксирует право требования к должнику осуществить поставку сельскохозяйственной продукции или уплатить денежные средства на определенных в аграрной расписке условиях. Таким образом, аграрная расписка является долговым инструментом и разновидностью долговой расписки;
  • поскольку выдача аграрной расписки как валютной ценности не являются объектом налогообложения в соответствии с пп. 196.1.4 НКУ, то операция по ее выпуску и выдаче в качестве долгового инструмента с целью обеспечения долговых обязательств за приобретенный товар не влечет отдельных налоговых последствий по НДС (начисления налоговых обязательств и формирования налогового кредита или его пропорциональное распределение) в сельхозпроизводителя. То есть, во время передачи (в т.ч. продажи) аграрной расписки в качестве обеспечения расчета за ранее приобретенный у поставщика товар плательщик НДС не определяет налоговые обязательства по НДС, на дату получения аграрной расписки нет оснований для формирования налогового кредита, и соответственно у него отсутствуют основания для признания налоговых обязательств по НДС по правилам, установленным п. 198.5 НКУ;
  • по операциям плательщика НДС по поставке товаров по договорам, по которым сельхозпроизводитель выдает товарную аграрную расписку, налоговое обязательство по НДС в соответствии с пп. «б» п. 187.1 НКУ возникает на дату отгрузки плательщиком НДС товаров (которая является «первым событием») независимо от даты выдачи товарной аграрной расписки;
  • по операциям по приобретению у поставщика товара формирования налогового кредита осуществляется плательщиком НДС в общеустановленном порядке. При этом, учитывая, что приобретенные у поставщика товары используются плательщиком налога в облагаемых НДС операциях (поставка сельхозпроизводителю), то у плательщика НДС при поставке таких товаров и получения от сельхозпроизводителя аграрной расписки оснований для начисления налоговых обязательств по правилам, определенным п. 198.5 НКУ, не возникает;
  • в операциях по поставке сельхозпроизводителем сельскохозяйственной продукции на выполнение товарной аграрной расписки налоговые обязательства по НДС возникают у такого сельхозпроизводителя в общеустановленном порядке по правилам, определенным п. 187.1 НКУ, на дату отгрузки ним сельскохозяйственной продукции лицу, приобрело права по товарной аграрной расписке.

См. ИНК ГФСУ от 04.10.2018 г. № 4289/5/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Бухгалтерский сервис «Интерактивная бухгалтерия»