Плательщики НДС, которые в соответствующем отчетном периоде имеют отрицательное значение НДС (налоговый кредит отчетного периода превышает сумму налоговых обязательств такого отчетного периода), могут заявить его к бюджетному возмещению. Но при этом следует учитывать ограничения, предусмотренные п. 200.4 НКУ, а именно:

  • если есть налоговый долг по НДС, то сумма отрицательного значения в первую очередь засчитывается в погашение такого налогового долга;
  • сумма НДС, которую заявляют к возмещению, должна быть фактически уплаченная в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в бюджет;
  • сумма заявленного возмещения не может превышать результат формулы (ΣНакл), исчисленной в соответствии с п. 2001.3 НКУ на момент подачи налоговой декларации.

Кроме этого, налоговики настойчиво «рекомендуют» применять принцип хронологии формирования отрицательного значения, согласно которому налоговые обязательства текущего (отчетного) периода уменьшаются на сумму налогового кредита в хронологическом порядке его возникновения — от самого давнего до самого нового (см., например, ИНК ГФСУ от 11.05.2018 г. № 2082/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и письма ГФСУ от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17 и от 22.07.2016 г. № 15908/6/99-99-15-03-02-15).

Так что, интересно: не помешает ли получению бюджетного возмещения налоговая накладная, которая была зарегистрирована в ЕРНН с нарушением предельного срока, установленного п. 201.10 НКУ?

Вот что на это ответили налоговики в ИНК ГФСУ от 19.07.2018 г. № 3190/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Сумма НДС, указанная в налоговой накладной, которая была несвоевременно зарегистрировано в ЕРНН, может быть включена в состав налогового кредита в налоговой отчетности по НДС за отчетный (налоговый) период, в котором такая налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН, или любого следующего отчетного (налогового) периода в пределах 1095 к. дн. с даты составления налоговой накладной. Соответственно, такая сумма НДС может участвовать в расчете суммы НДС, подлежащей бюджетному возмещению, начиная с периода отражения такой суммы в налоговой отчетности по НДС.

Стало быть, налоговики не против учета при расчете бюджетного возмещения сумм НДС с несвоевременно зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных, но только начиная с периода их отражение в НДС-декларации — периода регистрации в ЕРНН или любого последующего периода в пределах 1095 к. дн.

 

Нюансы расчета суммы бюджетного возмещения и порядок ее заявление мы рассмотрели в материалах «Определяем сумму НДС, которую можно заявить к бюджетному возмещению» и «Приложение Д3 и приложение Д4: рассчитываем и заявляем бюджетное возмещение по НДС» сервиса «Интерактивная бухгалтерия».

Для получения доступа к вышеупомянутым и прочим материалам сервиса «Интерактивная бухгалтерия» воспользуйтесь ТЕСТОВЫМ 3-дневным доступом к сервису.

Бухгалтерский сервис «Интерактивная бухгалтерия»