Налоговики рассмотрели вопрос о применении НДСной льготы для операций по поставке программной продукции, а также операций с программной продукцией, плату за которые нельзя считать роялти, предусмотренной в п. 261 подраздела 2 р. ХХ НКУ. Согласно разъяснений ГФС в случае, если:

  • согласно условиям гражданско-правового договора поставщиком - плательщиком НДС предоставляется доступ покупателю к соответствующему контенту в звуковой, текстовой или графической формах, размещенного на WAP-портале и/или HTTP, и воспользовавшись таким доступом покупатель получает программную продукцию (ее копию), то для целей налогообложения НДС операция по предоставлению доступа к такому контенту расценивается как операция по поставке программной продукции, которая освобождается от обложения НДС в соответствии с п. 261 подраздела 2 р. XX НКУ. При этом, если по условиям договора под предоставлением доступа к соответствующему контенту в звуковой, текстовой или графической формах, размещенного на WAP-портале и/или HTTP, разумеется исключительно предоставление права на поиск, обработку, получение информации и другие аналогичные действия, совершаемые с помощью такого контента, без фактической поставки покупателю программной продукции (ее копии), то операция по предоставлению такого доступа расценивается как операция по предоставлению услуг, которая подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 20%;
  • согласно условиям гражданско-правового договора плательщиком НДС - поставщиком предоставляется доступ покупателю к программной продукции, в том числе онлайн-сервиса (интернет-сервиса, интернет-платформы), и, воспользовавшись таким доступом, плательщик получает программную продукцию (ее копию), то для целей ообложения НДС операция по предоставлению доступа к онлайн-сервиса (интернет-сервиса, интернет-платформы) расценивается как операция по поставке программной продукции, освобождается от обложения НДС в соответствии с п. 261 подраздела 2 р. XX НКУ. При этом, если по договору под предоставлением доступа покупателю к программной продукции, в том числе онлайн-сервиса (интернет-сервиса, интернет-платформы), понимается исключительно предоставление права на осуществление анализа качества сигнала сети сотовой связи, сбора статистических данных о предоставленных телекоммуникационных услуг и других аналогичных действий без фактической поставки покупателю программной продукции (ее копии), то операция по предоставлению такого доступа расценивается как операция по предоставлению услуг, подлежащей обложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 20%;
  • услуги по технической поддержке (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции (компьютерных программ) являются составной частью поставки программной продукции, то операции по поставке программной продукции, в состав стоимости которой входят такие услуги, освобождаются от обложения НДС. При этом, если услуги по технической поддержке (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции (компьютерных программ) не входят в состав стоимости программной продукции, то они облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке 20%;
  • в результате поставки услуг (выполнения работ), связанных с программной продукцией, происходят какие-либо изменения в программной продукции (в т.ч. обновления, приложения, дополнения и/или расширение функционала компьютерных программ, права на получение таких обновлений, изменений, дополнений, дополнений в течение определенного периода времени), то такие операции для целей обложения НДС рассматриваются как операции по поставке программной продукции (отдельных ее элементов и/или компонентов) и не подлежат обложению НДС в соответствии с пп. 196.1.6 НКУ или п. 261 подраздела 2 р. XX НКУ (в зависимости от условий поставки программной продукции, определенных в гражданско-правовом договоре). Если же в результате поставки услуг (выполнения работ), связанных с программной продукцией, не происходит никаких изменений в программной продукции (в т.ч. установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков, информационно-консультационная поддержка), то операции по поставки таких услуг облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке 20%;
  • программная продукция является неотъемлемой составляющей операций по поставке систем и/или оборудования, то плательщики НДС обязаны осуществлять начисление и уплату НДС по таким операциям на общих основаниях, определенных для поставки товаров/услуг в Украине. Только в случае, если программная продукция была поставлена предприятием поставщиком как отдельный элемент поставки и на такую продукцию передано право собственности (по договору о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности), то такая операция освобождается от обложения НДС как операция по поставке программной продукции согласно п. 261 подраздела 2 р. XX НКУ;
  • исполнители услуг (работ) по разработке программной продукции или ее компонентов не получают права собственности на такую программную продукцию в процессе ее создания, а после завершения выполнения таких услуг (работ) право собственности на готовую программную продукцию (ее компоненты) примет заказчик, то операции по поставке таких услуг (выполнения работ) не освобождаются от обложения НДС согласно п. 261 подраздела 2 р. XX НКУ и соответственно облагаются НДС в общеустановленном порядке по основной ставке. Ведь освобождению от обложения НДС подлежат операции по поставке программной продукции, при которых происходит переход права собственности на программную продукцию от исполнителя к заказчику;
  • поставляется экземпляр компьютерной программы с предоставлением (поставкой) лицензии, которая является перечнем условий для ограниченного использования такой компьютерной программы по ее функциональному назначению и одновременно является составляющей поставки самой компьютерной программы, то такая операция освобождается от обложения НДС. При этом режим освобождения от обложения НДС применяется на всех этапах поставки экземпляра компьютерной программы от лица, которое ее создало, к потребителю.

Отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов налогоплательщик вправе исключительно в случаях, когда режим освобождения предоставляется непосредственно налогоплательщику, а не устанавливается для отдельных операций по поставке товаров/услуг. Следовательно, плательщик НДС не может отказаться от применения НДСной льготы для поставки программной продукции, предусмотренной п. 261 подраздела 2 р. XX НКУ.

Особенности обложения НДС операций по поставке программной продукции определенны в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом Миндоходов от 07.10.2013 г. № 536 (далееОНК № 536), кроме положений ОНК № 536, которыми разъяснены правила обложения НДС операций по предоставлению права на использование программной продукции, которые был действительны до 01.01.2015.

ИНК ГФСУ от 16.05.2018 г.
№ 2183/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Бухгалтерский сервис «Интерактивная бухгалтерия»