Туроператорская деятельность: как начисляются налоговые обязательства по НДС и когда возникает право на налоговый кредит

Туроператорская деятельность: как начисляются налоговые обязательства по НДС и когда возникает право на налоговый кредит

Общество (туроператор) предоставляет туристические услуги (как на территории Украины, так и за ее пределами). Причем в некоторых ситуациях сотрудничество с нашими клиентами строится на условиях предварительной оплаты. Как в данных случаях начислять налоговые обязательства по НДС? Что брать в качестве базы налогообложения? Когда именно туроператор имеет право на налоговый кредит?

ОТВЕТ: Действительно, туроператорская деятельность в части обложения НДС имеет свои особенности. Какие именно, сейчас и рассмотрим.

Налоговые обязательства по НДС

Порядок налогообложения туроператорской деятельности определен ст. 207 НКУ. В соответствии с данной нормой, база обложения НДС у туроператора определяется по маржинальному принципу. То есть базой налогообложения у данного лица является вознаграждение. Механизм его определения для отдельных случаев прописан в п.п. 207.2–207.4 НКУ.

При поставке туристического продукта как на территории Украины, так и за ее пределами, сумма вознаграждения рассчитывается как разница между стоимостью поставленного турпродукта и стоимостью расходов, понесенных туроператором для его приобретения.

В то же время примите к сведению, суммы НДС, уплаченные в случае приобретения товаров/услуг, которые включаются в стоимость туристического продукта, не относятся туроператором к налоговому кредиту, но и не включаются в базу обложения НДС (п. 207.6 НКУ). По мнению контролеров, расходы туроператора увеличиваются на сумму входного НДС, уплаченного им в составе расходов на приобретение товаров (услуг), стоимость которых включается в туристический продукт (см. ответ на вопрос 1 в Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам налогообложения туроператорской и турагентской деятельности, утвержденной приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 126).

Так, например, туроператор понес расходы на приобретение туристического продукта (среди которых услуги по перевозке, размещению, страхованию туриста и организация экскурсий) в размере 2750 грн, в т.ч. НДС — 400 грн. В то же время потребителю данный продукт поставляется по цене 3515 грн. В резуль­тате, вознаграждение туроператора с НДС будет составлять 765 грн (3515 — 2750), а налоговое обязательство по НДС — 127,50 грн (765 × 0,2 / 1,2).

Откровенно говоря, данный подход неоднозначен. Но именно его предлагают налоговики.

Дата возникновения налогового обязательства

Для туроператора правило первого события из п. 187.1 НКУ при поставке туристического продукта не действует. Здесь, как и в случае с базой налого­обложения, работают отдельные спецнормы. Так, согласно п. 207.6 НКУ, датой возникновения налоговых обязательств у туристического оператора при поставке турпродукта является дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки данного продукта. Этим документом, в частности, мог бы стать акт на туристическое обслуживание. Но кто же его подпишет после турпутешествия?

Таким образом, если туроператор сотрудничает со своими клиентами на условиях предварительной оплаты, налоговые обязательства на сумму полученного аванса за туристический продукт у такого плательщика не возникают. Подтверждают это и контролеры: «На дату получения туроператором аванса за туристический продукт налоговые обязательства не формируются до момента оформления документа, удостоверяющего факт поставки туристического продукта (туристической услуги)» (см. разъяснение, размещенное в «Вестнике Министерства доходов и сборов Украины» № 42 за 2013 год, стр. 11). Впрочем, какой именно документ контролеры предпочитают видеть в качестве удостоверяющего факт поставки турпродукта, — ни слова.

Право туроператора на налоговый кредит

Как мы уже отмечали, согласно п. 207.6 НКУ, тур­оператор не включает в налоговый кредит сумму НДС, уплаченную (начисленную) во время приобретения товаров/услуг, включающихся в стоимость туристического продукта. Данная сумма входного налога попадает, учитывая нормы пп. 139.1.6 НКУ, в налоговые расходы, основные средства и нематериальные активы, подлежащие амортизации.

При этом сумму НДС, уплаченную туроператором в случае приобретения прочих товаров/услуг (канцтоваров, коммунальных услуг, аренды, охраны помещения, расходов на связь и т.п.), которые не включаются в стоимость турпродукта, плательщик может включить в налоговый кредит в общем порядке, определенном НКУ (п. 207.6 НКУ). То есть воспользоваться правом на налоговый кредит при таких условиях туроператор может, если приобретение «прочих» товаров/услуг связано с их последующим использованием в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности данного плательщика и при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной (см. п.п. 198.3, 198.6 НКУ).