Предприятие представляет отчетность по налогу на прибыль ежеквартально. Дивиденды выплачены учредителям в марте 2019 года, и в этом же месяце уплачен авансовый взнос по налогу на прибыль. Можно ли в декларации за 1 квартал 2019 года уменьшить начисленный налог на прибыль на сумму такого авансового взноса или стоит ждать вплоть до окончания года?

ОТВЕТ: Предприятие может уменьшить начисленный налог на прибыль на сумму авансового взноса, уплаченного при выплате дивидендов, уже в отчетном периоде, когда произошла уплата такого аванса (не дожидаясь завершения года). То есть в данном случае — в 1 квартале 2019 года. Аргументируем это.

Напомним

До 01.01.2017 в пп. 57.11.2 НКУ речь шла о том, что сумма дивидендного авансового взноса уменьшает налог на прибыль по итогам года. И даже тогда контролеры были лояльны, и разрешали зачислять авансовый взнос при выплате дивидендов в уменьшение налога на прибыль в промежуточной отчетности и переносить не зачисленную сумму в последующие отчетные периоды (см. письма ГФС от 24.06.2016 г. № 13895/6/99-99-15-02-02-15, от 24.06.2016 г. № 14030/6/99-99-15-02-02-15, а также определение Днепропетровского апелляционного админсуда от 24.10.2017 г. по делу № 804/1046/17).

Проблематика данного вопроса освещена в публикации «Дивидендный авансовый взнос: можно ли отнести в уменьшение налога на прибыль полугодия» газеты № 109/2016.

С 01.01.2017 норма НКУ (пп. 57.11.2) об уменьшении налога на прибыль на авансовый взнос в промежуточной отчетности изложена уже четко:

«Сумма предварительно уплаченных в течение налогового (отчетного) периода авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за данный налоговый (отчетный) период.

В случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму начисленного налогового обязательства предприятием — эмитентом корпоративных прав за данный налоговый (отчетный) период, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашения, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода — на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашения».

Об этом см. в статье «Изменения-2017 по налогу на прибыль: несущественно существенные» газеты № 9/2017.

Таким образом, безусловно, при составлении декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 года предприятие вправе уменьшить начисленный налог на прибыль на сумму уплаченного в данном периоде «дивидендного» авансового взноса. Сумму уменьшения отражают в приложении ЗП к декларации. Об особенностях его заполнения см. публикацию «Приложение ЗП: уменьшение налога на прибыль» газеты № 32/2019.

Добавим: сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов не подлежит возврату или зачислению в счет погашения денежных обязательств по прочим налогам (пп. 57.11.2 НКУ).

Галина МОРОЗОВСКАЯ,

эксперт по налогообложению и учету