Предприятие приобрело основные средства у нерезидента. При погашении задолженности перед поставщиком возникла отрицательная курсовая разница — вырос курс НБУ по состоянию на дату оплаты. Можно ли  отнести расходы, связанные с такими курсовыми разницами, на стоимость приобретенных у нерезидента основных средств?

ОТВЕТ: Курсовые разницы от пересчета кредиторской задолженности за приобретенные у нерезидента основные средства в бухучете отражаются в составе прочих доходов (расходов). Отнести их к первоначальной стоимости нельзя. Поясним.

Прежде всего отметим: состав расходов, которые включаются в первоначальную стоимость основных средств, определен в п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства». В частности, первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

  • суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);
  • регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
  • суммы ввозной пошлины;
  • суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию/учреждению);
  • расходы по страхованию рисков доставки основных средств;
  • расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;
  • прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Конечно, основной составляющей первоначальной стоимости импортных основных средств является их стоимость, определенная внешнеэкономическим договором. Поскольку расчет производится в инвалюте, при определении первоначальной стоимости следует учесть, какое событие было ранее: оприходование основных средств или оплата их стоимости. При этом гривневый эквивалент инвалютных расходов определяют согласно п.п. 5–6 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»: если была предоплата, то себестоимость в части данной предоплаты признают по курсу НБУ на дату предоплаты, а в части, не покрытой предоплатой, — по курсу НБУ на дату оприходования объекта основных средств. В дальнейшем при изменении курса НБУ первоначальная стоимость не меняется.

Как видим, отрицательных курсовых разниц, возникающих при пересчете задолженности перед нерезидентами за приобретенные основные средства, в списке составляющих первоначальной стоимости нет.

Приобретение объектов основных средств является инвестиционной деятельностью. Курсовые разницы касательно монетарных статей о такой деятельности отражаются в составе прочих доходов (расходов) — абз. 3 п. 8 П(С)БУ 21. Понятно, что отрицательный результат пересчета данной монетарной статьи как задолженность за поставленные основные средства, будет отражаться в составе прочих расходов по дебету счета 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц».

Приведем числовой пример.

Пример

Предприятие 01.12.2015 г. оприходовало приобретенный у нерезидента деревообрабатывающий станок стоимостью 4000 долларов США.

09.12.2015 г. провели расчеты с поставщиком-нерезидентом за приобретенный станок.

Стоимость услуг по перевозке станка — 1000,00 грн (поставщик услуг — неплательщик НДС).

Курсы валют НБУ (условные):

01.12.2015 г. — 23,25 грн за долл. США;

09.12.2015 г. — 24,10 грн за долл. США.

Валюта для оплаты за станок приобретена 07.12.2015 г. по курсу 23,25 грн за долл. США.

Таблица

Бухучет курсовых разниц в случае приобретения основных средств у нерезидента

№  п/п

Дата

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

01.12.2015 г.

Уплачена пошлина при таможенном оформлении станка:

(4000 USD × 23,25 грн/USD × 1%)

377

311

930,00 грн

2

Оплачен дополнительный импортный сбор* при таможенном оформлении станка:

(4000 USD × 23,25 грн/USD × 10%)

377

311

9300,00 грн

3

Уплачен НДС при таможенном оформлении станка:

((4000 USD × 23,25 грн/USD) + 930,00 грн + 9300,00 грн) × 20%

377

311

20646,00 грн

4

Оприходован деревообрабатывающий станок:

(4000 USD × 23,25 грн/USD)

152

632

4000,00 USD

93000,00 грн

5

Включена в первоначальную стоимость станка сумма пошлины

152

377

930,00 грн

6

Включена в первоначальную стоимость станка сумма дополнительного импортного сбора

152

377

9300,00 грн

7

Включена в первоначальную стоимость станка стоимость услуг по перевозке

152

685

1000,00 грн

8

09.12.2015 г.

Перечислены денежные средства поставщику-нерезиденту:

(4000 USD × 24,10 грн/USD)

632

312

4000,00 USD

96400,00 грн

9

Отражены курсовые разницы по кредиторской задолженности на дату оплаты

(24,10 грн/USD - 23,25 грн/USD) × 4000 USD)

974

632

3400,00 грн

10

Отражены курсовые разницы по валютным средствам на дату оплаты:

(24,10 грн/USD - 23,25 грн/USD) × 4000 USD)

312

714

3400,00 грн

* С 1 января 2016 года вступил в силу Закон Украины «О мерах относительно стимулирования внешнеэкономической деятельности» от 24.12.2015 г. № 912-VIII, который упраздняет уплату дополнительного импортного сбора при таможенном оформлении импортных товаров.

Алевтина ПОЛИЩУК,

бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»