Предназначение приложения АВ
Приложение АВ составляют для расшифровки строки 20АВ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 19.10.2018 г. № 842 (далее — декларация):
«Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді».
В приложении АВ приводят расчет авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов (приравненных к ним платежей). При этом суммы отражают фактически постфактум, ведь если в течение 2018 отчетного года осуществляли выплату дивидендов за предыдущие периоды (например, по результатам 2017-го или 2016-го и предыдущих годов), то авансовый взнос рассчитывали и уплачивали до/или одновременно с выплатой таких дивидендов (конечно, если по расчету были суммы авансового взноса к уплате) (пп. 57.112 НКУ). Поэтому в приложении АВ указывают расчет сумм, которые уже были уплачены (или подлежали уплате) в отчетном периоде.
Расчет осуществляют по данным, приведенным в таблице приложения АВ.
Общие правила расчета авансового взноса
Напомним
Дивиденды — платеж, осуществляемый юридическим лицом, в т.ч. эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг в пользу владельца данных корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.
С целью налогообложения к дивидендам приравнивается также платеж в денежной форме, который осуществляется юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (его части) (пп. 14.1.49 НКУ).
Как вы знаете, уважаемые читатели, по общему правилу пп. 57.11.2 НКУ эмитенты корпоративных прав, принявшие решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), должны начислять и вносить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль (с 01.01.2018 данная обязанность упразднена для плательщиков единого налога, см. письмо ГФСУ от 31.01.2018 г. № 2834/7/99-99-15-02-01-17). Соответствующие правила относительно данной обязанности прописаны в п. 57.11 НКУ.
В свою очередь, НКУ предусматривает ряд исключений, когда авансовый взнос по дивидендам не уплачивается (подпункты 57.11.3, 57.11.6 НКУ). Среди наиболее распространенных случаев — выплата дивидендов физическим лицам (как физлицам-резидентам, так и физлицам-нерезидентам). Что касается дивидендов, не попавших в необлагаемые исключения, общие правила исчисления дивидендного авансового взноса следующие:
- Авансовый взнос рассчитывают из суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый год, по результатам которого выплачивают дивиденды, относительно которого денежное обязательство погашено. В случае если налоговые обязательства за соответствующий период не уплачены, авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате.