Внимание!

Начиная с января 2016 года в устных разъяснениях на горячей линии ГФС настаивала, что сторнированные в январе 2016 года суммы зарплаты и отпускных являются январской выплатой с целью начисления ЕСВ. Следовательно, для них применяется ставка 22%. Подтверждали данную позицию и письма ГФС от 22.01.2016 г. № 2074/7/99-99-17-03-01-17 и от 28.01.2016 г. № 2844/7/99-99-17-03-01-17.

После появления письма ПФУ от 04.02.2016 г. № 3647/05-02 ГФС согласилась, что в случае, если сторнированы суммы перерасчета зарплаты и отпускных в связи с временной нетрудоспособностью, то их отражают с отрицательным значением (в т.ч. в реквизит 20 таблицы 6 Формы № Д4) за месяц, за который проводится сторнирование. Таким образом, на данные суммы начисляется ЕСВ по ставкам, действовавшим в 2015 году, а в таблице 1 формы № Д4 суммы сторнированного удержанного ЕСВ отражаются в строках разделов 4 и 5 данной таблицы с отрицательным значением. Поэтому письмо ГФС от 28.01.2016 г. № 2844/7/99-99-17-03-01-17, которое подтверждал ранее высказанную позицию ГФС и в котором указано, что строки разделов 4 и 5 таблицы не заполняются, является некорректным. Соответствующие коррективы с учетом позиции ПФУ внесены в материал.

Достаточно распространенная ситуация, когда начало листка нетрудоспособности приходится на декабрь 2015 года, а работник предоставил его для оплаты в январе 2016 года. В таком случае нужно сторнировать зарплату декабря 2015 года и вместо нее начислять больничные. Какую же ставку ЕСВ применять в данной ситуации?

Данные вопросы возникают в связи с введением с 1 января 2016 года Законом Украины от 24.12.2015 г. № 909-VIII ставки начисления ЕСВ в размере 22% и отменой ставки для удержания ЕСВ.

ЕСВ исчисляют на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат или дохода (ч. 2 ст. 9 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее Закон о ЕСВ), пп. 1 п. 3 р. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449 (далее Инструкция № 449).

В описанной ситуации основанием для начисления больничных и, соответственно, сторнирования зарплаты являются предоставленные в бухгалтерию в январе 2016 года листок нетрудоспособности и дополнительный табель учета рабочего времени за декабрь 2015 года.

Подчеркнем: ЕСВ за прошлые периоды начисляют исходя из размера единого взноса, действовавшего на день начисления (исчисления, определения) заработной платы (дохода), на которую согласно Закону о ЕСВ начисляют единый взнос (ч. 4 ст. 9 этого Закона, пп. 4 п. 1 р. IV Инструкции № 449).

Следовательно, размер ЕСВ зависит от того, в каком месяце начислен доход, а именно, если:

  • больничные за декабрь 2015 года начисляют в январе 2016 года, то независимо от того, за какой месяц осуществляют начисления, применяют ставку начисления ЕСВ в размере 22%;
  • сторнируют в январе 2016 года зарплату за декабрь 2015 года, то применяются ставки начисления и удержания ЕСВ, действующие в 2015 году.

Рассмотрим несколько практических ситуаций, связанных с начислением больничных.

Начисление больничных и сторнирование зарплаты за декабрь 2015 года

Начисленные за предыдущие периоды суммы пособия по временной нетрудоспособности относятся к тому месяцу, за который они начислены (п. 1.3 Описания формата Отчета   );

  Описание формата Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в фискальные органы, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 23.04.2015 г. под № 460/26905.

Суммы перерасчетов заработка, связанные с уточнением количества отработанного времени в связи с временной нетрудоспособностью, отражают путем внесения отрицательных значений сумм начисленной зарплаты в таблицу 6 Формы № Д4 с указанием в реквизите 11 месяца, за который проведено сторнирование (п. 9 р. IV Порядка формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 14.04.2015 г. № 435).

Если сторнируют зарплату 2015 года в связи с болезнью или отпуском, то применяются ставки ЕСВ, действующие в 2015 году (см. Письмо ПФУ от 04.02.2015 г.. №3647 / 05-02).

Подробнее об отнесении сторнированных сумм зарплаты к базе начисления ЕСВ и отражении их в отчетности ― в материале «Сторнирование зарплаты за прошлые периоды: как отразить в таблице 6 приложения 4» газеты № 32/2014. Несмотря на то что изменились ставки начисления ЕСВ, при исчислении суми ЕСВ и отражении в отчетности действуют пока что те же правила.

Ситуация 1

В декабре 2015 года работнику начислили зарплату за 23 р.дн. в сумме 9200 грн, а в январе 2016 года он предоставил больничный за период с 28 декабря 2015 года по 5 января 2016 года. Таким образом, в январе 2016 года была начислена зарплата за 17 р.дн. ― 8231,58 грн, сторнирована зарплата за 4 р.дн. декабря в сумме 1600 грн и начислены больничные за 4 к.дн. декабря в сумме 1200 грн и за 5 к.дн. января ― 1500 грн. Ставка ЕСВ в декабре 2015 года была 37%, а в январе 2016 года стала 22%.

В декабре 2015 года на зарплату работника был начислен ЕСВ: 9200 грн х 37% = 3404 грн и удержан ЕСВ: 9200 грн х 3,6% = 331,20 грн.

В январе 2016 года, учитывая сторнированную сумму (1600 грн) и начисленные больничные, ЕСВ начисляют на:

  • январскую зарплату:
    8231,58 грн х 22% = 1810,95 грн;
  • сторнированную за декабрь зарплату:
    -1600 грн х 37% = -592 грн; -1600 грн х 3,6% = - 57,60 грн;
  • декабрьские больничные:
    1200 грн х 22% = 264 грн
  • и на январские больничные:
    1500 грн х 22% = 330 грн.

 

Следовательно, несмотря на то что в январе 2016 года начислены больничные за декабрь 2015 года, в соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона о ЕСВ применяют размер ЕСВ, который действует на день их начисления, то есть 22%.

Напомним: в похожей ситуации, когда с 01.07.2013 г. на суммы декретных начинали начислять ЕСВ, ГФС придерживалась такой же позиции (см. подкатегорию 301.03 системы «ЗІР»). Да и сейчас в устных разъяснениях ГФС соглашается с этим. Аналогичные разъяснения при введении единого взноса в начале 2011 года предоставлял и ПФУ в письме от 18.02.2011 г. № 3116/03-30.

Рассмотрим еще одну интересную ситуацию, когда возникает необходимость проводить доначисление ЕСВ за декабрь 2015 году из расчета минзарплаты.

Доначисление ЕСВ из расчета минзарплаты

В 2016 году, как и в прошлом году, если база начисления единого взноса не превышает размера минзарплаты, сумму ЕСВ рассчитывают как произведение размера минзарплаты и ставки ЕСВ (ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ).

Разъяснения относительно начисления ЕСВ из расчета минзарплаты в месяцах, в которых были больничные, ГФС предоставляла в письмах от 08.09.2015 г. № 21631/10/28-10-06-11, от 31.03.2015 г. № 6667/6/99-99-17-03-01-15, от 11.03.2015 г. № 5084/6/99-99-17-03-03-15, от 14.02.2015 г. № 4979/7/99-99-17-03-01-17.

Ситуация 2

В декабре 2015 года работнику начислили зарплату за 14 р.дн. в сумме 1460,87 грн, а остальные 13 к.дн. (с 1 по 13 число) он находился в отпуске без сохранения зарплаты. А в январе 2016 года он предоставил больничный за период с 28 декабря 2015 года по 5 января 2016 года. Таким образом, в январе 2016 года была начислена зарплата за 17 р.дн. ― 2147,37 грн, сторнирована зарплата за 4 р.дн. декабря в сумме 417,39 грн и начислены больничные за 4 к.дн. декабря в сумме 224 грн и за 5 к.дн. января ― 280 грн. Ставка ЕСВ в декабре 2015 года была 37%, а в январе 2016 года стала 22%.

В декабре 2015 года на зарплату работника был начислен ЕСВ: 1460,87 грн х 37% = 540,52 грн и удержан ЕСВ: 1460,87 грн х 3,6% = 52,59 грн.

В январе 2016 года, учитывая сторнированную сумму зарплаты (417,39 грн) и сумму начисленных больничных, начислен ЕСВ на:

  • январскую зарплату:
    2147,37 грн х 22% = 472,42 грн;
  • сторнированную за декабрь зарплату:
    -417,39 грн х 37% = -154,43 грн; - 417,39 грн х 3,6% = - 15,03 грн;
  • декабрьские больничные:
    224 грн х 22% = 49,28 грн;
  • январские больничные:
    280 грн х 22% = 61,60 грн.

Проверим базу начисления ЕСВ за декабрь 2015 года с учетом сторнированной суммы зарплаты и начисленных больничных:

1460,87 грн - 417,39 грн + 224 грн = 1267,48 грн.

То есть в данной ситуации нужно определить дополнительную базу начисления ЕСВ за декабрь 2015 года из расчета минзарплаты:

1378 грн -1267,48 грн = 110,52 грн.

Возникает следующий вопрос: какую ставку ЕСВ применить в данном случае?

Нормативно данный вопрос не урегулирован, ведь так называемая сумма разницы не является ни зарплатой, ни доходом застрахованного лица и не влияет на страховой стаж. С этим соглашается и ГФС в письме от 20.07.2015 г. № 1882/2/99-99-17-03-01-10. Следовательно, мы считаем, что доначисление ЕСВ безопаснее провести из расчета декабрьской зарплатной ставки: 110,52 грн х 37% = 40,89. Если же позиция ГФС будет лояльной, и она согласится, что в данном случае можно применять ставку 22%, то всегда можно сделать перерасчет, чтобы уменьшить начисленный ЕСВ (без применения штрафных санкций).

При этом за доначисление ЕСВ из расчета минзарплаты за прошлые периоды грозят штрафные санкции, на чем акцентирует внимание ГФС в письме от 18.06.2015 г. № 22001/7/99-99-17-03-01-17. Подробнее о том, в каких случаях применяют штрафные санкции, а в каких ― нет, мы рассказывали в материале «За доначисление ЕСВ из расчета минзарплаты за прошлые периоды грозит штраф!» газеты № 136/2015.

Итак, несмотря на то что в январе 2016 года начислены больничные и сторнирована зарплата за декабрь 2015 года, в соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона о ЕСВ применяют размеры ЕСВ, которые действуют на день их начисления. А доначисление ЕСВ из расчета минзарплаты безопаснее проводить по ставке, действующей в месяце, за который проводим доначисление. По крайней мере — до тех пор, пока ГФС не предоставит других разъяснений.

Светлана ЛИСТРОВАЯ,

бухгалтер-эксперт