№ п/п

Вид расходов

Ограничение

Основание

1

Суммы денежных средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Госбюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям, определенных в ст. 157 НКУ

Не более 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года

пп. «а» пп. 138.10.6 НКУ

2

Суммы денежных средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) согласно Закону № 1045

В пределах 4% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год с учетом положений пп. «а» пп. 138.10.6 НКУ.

Если по результатам предыдущего отчетного года получен отрицательный результат объекта налогообложения, то перечисляемая сумма денежных средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, предшествующем году декларирования такого годового отрицательного значения, но не ранее чем за четыре предыдущих отчетных года (ч. 2 абз. «б» п.п. 138.10.6 НКУ)

пп. «б» пп. 138.10.6 НКУ

3

Суммы денежных средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75% таких лиц, данным объединениям для ведения благотворительной деятельности

Не более 10% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года

пп. «в» пп. 138.10.6 НКУ

4

Расходы на создание резерва сомнительной задолженности

Сумма безнадежной дебиторской задолженности (с учетом пп. 14.1.11 НКУ). Для банков и небанковских финансовых учреждений нормы данного пункта действуют с учетом норм ст. 159 НКУ

пп. «г» пп. 138.10.6 НКУ

5

Суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам

Не более 10% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год

пп. «д» пп. 138.10.6 НКУ

6

Суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные в пользу резидентов для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений

Не более 10% налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год

пп. «е» пп. 138.10.6 НКУ

7

Сумма денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным в соответствии с законом по данному вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов

Не более 0,2% фонда оплаты труда налогоплательщика в расчете за отчетный налоговый год

пп. 138.12.3 НКУ

8

Расходы банка на уменьшение процентов в ходе реструктуризации обязательств по кредитному договору в течение следующих пяти лет, за три года в которых заемщик своевременно выполняет обязательства

Равен ежегодному уменьшению банком на 0,5% от суммы основного непогашенного долга в течение следующих 5 лет, следующих за 3-летним сроком полного и своевременного выполнения заемщиком реструктуризированных обязательств по кредитному договору

пп. 138.12.4 НКУ

9

Расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению в соответствии с п. 160.8 НКУ, — здесь без ограничений)

Не более 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному.

Для банков — не более 4% дохода от операционной деятельности (за вычетом НДС) за год, предшествующий отчетному.

Указанные расходы не включаются в расходы в полном объеме, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом положений п. 161.3 НКУ

пп. 139.1.13 НКУ

10

Расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (кроме расходов, начисленных в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению в соответствии с п. 160.8 НКУ, — здесь без процентных ограничений)

Не более 5% таможенной стоимости оборудования, импортированного согласно соответствующему контракту.

Указанные затраты не включаются в состав расходов в полном объеме, если лицо, в пользу которого начисляется плата за услуги инжиниринга, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус или не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги

пп. пп. 139.1.14, 139.1.15 НКУ

11

Начисление роялти в отчетном периоде в пользу нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента, которое подлежит налогообложению в соответствии с п. 160.8 НКУ, начислений, которые осуществляются субъектами хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом № 3759, и начислений за предоставление права на пользование авторским, смежным правом на кинофильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения — здесь без процентных ограничений)

Не более 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному. Для банков — не более 4% дохода от операционной деятельности (за вычетом НДС) за год, предшествующий отчетному.

Случаи, когда сумма роялти вообще не попадает в расходы, перечисленные в пп. 140.1.2 НКУ1

пп. 140.1.2 НКУ

12

Любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных налогоплательщиком, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров

Размер, соответствующий уровню гарантийных замен, принятых/обнародованных налогоплательщиком

пп. 140.1.4 НКУ

13

Любые расходы по страхованию рисков, связанных с производством национальных фильмов

Не более 10% стоимости производства национального фильма

пп. 140.1.6 НКУ

14

Расходы на питание и финансирование других собственных нужд физлица (суточные расходы), не подтвержденные документально, понесенные в связи с командировкой

В случае командировки в пределах территории Украины — не более 0,2 минимальной зарплаты на 1 января налогового (отчетного) года из расчета за каждый календарный день командировки, а для командировок за рубеж — не более 0,75 минимальной зарплаты на 1 января налогового (отчетного ) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки

пп. 140.1.7 НКУ

15

Фактические потери товаров

В пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь и расходов по разбалансировке природного газа в газораспределительных сетях, которые не превышают размера, определенного КМУ, или другим органом, определенным законодательством Украины

п. 140.3 НКУ

16

Расходы, связанные с начислением процентов по кредитам, займам и прочим долговым обязательствам в пользу нерезидентов и связанных с ними лиц, доля которых в уставном фонде налогоплательщика составляет 50% и более процентов

Не более суммы доходов налогоплательщика, полученной в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенной на сумму, равную 50% налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов

п. 141.2 НКУ

17

Страховые платежи (страховые премии, страховые взносы), пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды и взносы на счета участников фондов банковского управления наемного налогоплательщиком физического лица

Не более 25% заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся данные налоговые периоды.

При этом сумма таких платежей не может превышать 15% начисленной работодателем суммы заработной платы работнику в течение каждого отчетного налогового месяца, за который вносится страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) или уплачивается пенсионный взнос, взносов в фонды банковского управления, но не более пяти размеров минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год, в расчете за месяц по совокупности таких взносов.

До принятия изменений в законодательство о пенсионной реформе (введение накопительной системы общеобязательного государственного пенсионного страхования) — не более 15% заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды

п. 142.2, п. 11
подраздела 4 р. XX НКУ

18

Сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных или полученных в концессию либо созданных (построенных) концессионером

Не более 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года.

Сверхлимитные суммы амортизируются и, соответственно, попадают в расходы

п. 146.12 НКУ

19

Любые расходы, связанные с проведением реконструкции, модернизации и другим улучшением скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений

Не более 10% первоначальной стоимости отдельной скважины.

Сверхлимитные суммы амортизируют
 

п. 148.5 НКУ

20

Расходы на приобретение товаров (работ, услуг) у нерезидентов, имеющих оффшорный статус2, или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или иной форме) непосредственно или через других резидентов либо нерезидентов

85% стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг)

п. 161.2 НКУ

1 В частности, указанные затраты не включаются в состав расходов в полном объеме, если:

а) лицо, в пользу которого начисляются роялти, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус;

б) лицо, в пользу которого начисляется плата за данные услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;

в) роялти выплачиваются по объектам, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины.

2 Перечень оффшорных зон утвержден Распоряжением № 143.