С отменой обязательной продажи валюты новую жизнь получили и учетные правила экспорта. Ведь отныне вся выручка «заходит» в инвалюте.
Использовать ли и в дальнейшем субсчет 316 для учета денежных средств по распределительному счету? Как определять доход при экспорте? Как считать курсовые разницы? Каковы особенности определения суммы инвалютного дохода у плательщиков единого налога?
Об этом и не только читайте в нашей публикации
Учет экспорта зависит от порядка расчетов за экспортный товар нерезидентом: будет ли это полная предоплата, частичная или же послеоплата. Причиной является то, что расчеты осуществляются в иностранной валюте, а при их отражении в учете нужно применить соответствующий курс НБУ и рассчитать курсовые разницы (когда они возникают).
В случае предоплаты курсовых разниц по обязательствам не будет, а вот при постоплате они возникнут. Рассмотрим каждый из этих вариантов.
Налог на прибыль
В части экспортных операций возможна только корректировка финансового результата до налогообложения по контролируемым операциям.
Бухфинрезультат до налогообложения увеличивается на сумму превышения цены, определенной по принципу «вытянутой руки», над договорной (контрактной) стоимостью (стоимостью, по которой соответствующая операция должна отражаться при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета) реализованных товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 НКУ (пп. 140.5.1 НКУ).
Понятное дело, что данные разницы касаются плательщиков налога на прибыль, применяющих разницы из р. ІІІ НКУ (пп. 134.1.1 НКУ).
Другие корректировки, связанные с отражением экспортных операций, в НКУ не предусмотрены. Ввиду этого все, что отражается в бухучете по данным операциям, повлияет на бухфинрезультат и, соответственно, на базу обложения налогом на прибыль.
Единый налог
Доход, выраженный в инвалюте, пересчитывают в гривне по курсу НБУ на дату получения данного дохода (п. 292.5 НКУ).
Датой получения дохода является дата поступления средств на счет.
То есть на дату получения средств на счет берется курс НБУ.
При этом налоговики всегда заявляли о курсе зачисления средств именно на текущий, а не распределительный счет.
Следовательно, инвалютные поступления у единщиков при признании дохода исчисляются по курсу НБУ на дату получения инвалюты на текущий счет.
Что касается курсовых разниц — по валюте на счете (в частности и по полученной от экспорта).
Для ФЛП-единщиков в разъяснении из категории 107.01.03 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua) на вопрос — «Осуществляется ли пересчет иностранной валюты по официальному курсу гривни, установленному НБУ, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете ФЛП — плательщика ЕН?» — ответили: пересчет иностранной валюты по официальному курсу гривни, установленному Национальным банком Украины, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога, не осуществляется.
Для юрлиц — единщиков группы 3 налоговики постоянно отмечали о включении положительных курсовых разниц в доход, а вот отрицательные никак на базу единого налога не влияют (см. разъяснение из категории 108.01.02 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua)).
НДС