Плательщик единого налога — юрлицо занимается экспортом товаров и, соответственно, получает доход в инвалюте. Как отражать инвалютные операции в бухгалтерском и налоговом учете? Облагаются ли положительные курсовые разницы и каковы последствия в налоговом учете после пересчета инвалюты?

ОТВЕТ: Мы считаем, положительные курсовые разницы не включают в доход юрлица-единщика. Однако у налоговиков иное мнение. Аргументы приведем далее.

Бухгалтерский учет

Получение инвалютного дохода в бухучете

Для признания бухучетного дохода единщика от инвалютных операций следует руководствоваться П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Так, согласно п. 5 П(С)БУ 21, операции в инвалюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в инвалюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (дату признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов). В данном случае датой осуществления операции является дата признания дохода от продажи товаров нерезиденту.

Сумма аванса (предоплаты) в инвалюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, прочих активов, выполнения работ и услуг, при включении в доход отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением курса НБУ на дату получения аванса (п. 6 П(С)БУ 21).

Доход от продажи товаров фиксируют по правилам П(С)БУ 15 «Доход».

Так, согласно п. 8 П(С)БУ 15 доход (выручка) от реализации продукции (товаров, прочих активов) признается при наличии всех нижеследующих условий:

  • покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив);
  • предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);
  • сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;
  • существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с данной операцией, могут быть достоверно определены.

Заметим: получение предоплаты (аванса) не является датой отражения дохода в бухучете (п.п. 6.3, 6.4 П(С)БУ 15). Здесь важным является факт поставки товаров с выполнением вышеуказанных условий относительно передачи рисков, невыполнения контроля, уверенности в получении экономвыгод, достоверной оценки суммы дохода.