В начале сентября 2020 года по решению налогового органа была аннулирована регистрация плательщиком НДС физлица-предпринимателя — плательщика единого налога группы 3 по ставке 3%.
Какую ставку единого налога (3% или 5%) должен применять предприниматель к доходам, полученным в ІІІ квартале 2020 года, учитывая аннулирование его регистрации плательщиком НДС?
Ответ
По нашему мнению, факт аннулирования регистрации плательщиком НДС не должен отразиться на ставке единого налога в отчетном (налоговом) периоде. Ввиду этого к доходам, полученным предпринимателем в ІІІ квартале 2020 года, нужно применять ставку единого налога в размере 3%. Объясним.
В соответствии с пп. 1 п. 293.3 НКУ ставка налога — 3% — применяется физлицом-предпринимателем при уплате им НДС согласно НКУ. Вместе с тем 5-процентная ставка единого налога применяется при включении НДС в состав единого налога (пп. 2 п. 293.3 НКУ).
Стало быть, для того чтобы предприниматель мог облагать свои доходы по сниженной ставке единого налога (3%), он должен быть плательщиком НДС. В противном случае такому субъекту хозяйствования нужно применять ставку единого налога в размере 5%.
С учетом этого якобы напрашивается умозаключение: при аннулировании регистрации плательщика НДС доходы предпринимателя, полученные после даты аннулирования, автоматически попадают под 5-процентную ставку единого налога. Однако не стоит торопиться с выводами.
Дело в том, что нормами НКУ предусмотрена отдельная процедура для изменения размера ставки единого налога ввиду аннулирования регистрации плательщика НДС.
Так, согласно пп. 5 п. 293.8 НКУ при указанных условиях физлицо — предприниматель на группе 3 обязано перейти на уплату единого налога в размере 5% или вообще отказаться от упрощенной системы налогообложения.
Реализовать свою обязанность предприниматель должен путем подачи заявления об изменении ставки единого налога или отказе от применения упрощенной системы налогообложения по форме, утвержденной приказом Минфина от 16.07.2019 г. № 308. Подать данное заявление предприниматель должен «не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором проведено аннулирование регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость». То есть если аннулирование регистрации произошло в начале сентября 2020 года, предприниматель обязан был подать заявление о смене ставки налога или отказе от упрощенной системы налогообложения не позднее 15 сентября 2020 года.
Косвенно это подтверждает ответ на вопрос «Имеют ли право ФЛП — плательщики ЕН третьей группы в течение года изменить ставку ЕН и в какие сроки необходимо подавать заявление на изменение ставки?» из категории 107.01.04 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua).
Налоговики разъясняют, что физические лица — предприниматели — плательщики единого налога группы 3, которые являются плательщиками НДС и облагают доход по ставке 3%, «также имеют право в течение года изменить ставку на 5% при условии аннулирования их регистрации в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость в порядке, установленном НКУ». При этом такие ФЛП — единщики группы 3 подают заявление об изменении ставки единого налога в сроки, определенные в пп. 5 п. 293.8 НКУ.
Контролеры использовали слова «имеют право», скорее всего, в том смысле, что, своевременно не воспользовавшись в подобной ситуации опцией изменения ставки с 3 на 5%, ФЛП — единщику группы 3, пожалуй, придется со следующего квартала оставить упрощенную систему налогообложения.
Также приведем пример свежей ИНК, разъясняющей подобную ситуацию, но для юрлица — единщика группы 3.
Итак, общество было зарегистрировано плательщиком единого налога группы 3 по ставке 3%, что предполагает уплату НДС. Контролирующий орган 04.02.2020 аннулировал ему регистрацию плательщиком НДС. Заявление об изменении ставки единого налога с 3 на 5% дохода в контролирующий орган не подавали. Общество добровольно зарегистрировались плательщиком НДС по заявлению с 01.04.2020.
Данную ситуацию фискалы решили следующим образом (см. ИНК ГНСУ от 06.05.2020 г. № 1822/6/99-00-04-02-03-06/ІПК).
Юридическое лицо — плательщик единого налога группы 3, которое с начала года избрало ставку единого налога 3%, что предполагает уплату НДС, и которому в течение отчетного квартала аннулировали регистрацию плательщика НДС, применяет в таком отчетном квартале ставку единого налога 3% и не позднее чем за 15 к. дн. до начала следующего календарного квартала обязано подать заявление о переходе на уплату единого налога по ставке 5%, что предусматривает включение НДС в состав единого налога, или заявление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.
То есть юридическое лицо — плательщик единого налога группы 3, которому аннулировали регистрацию плательщика НДС, будет находиться на упрощенной системе налогообложения и применять ставку единого налога 3% в квартале, в котором аннулирована регистрация плательщика НДС.
При регистрации общества плательщиком НДС с 01.04.2020 юридическое лицо — плательщик единого налога группы 3 продолжит применять ставку единого налога в размере 3% дохода.
Подытожим
Облагать свой доход по 5-процентной ставке единого налога физлицо-предприниматель обязан начиная с IV квартала 2020 года (для этого необходимо было своевременно подать заявление об изменении ставки единого налога с 3 на 5% в сроки, предусмотренные пп. 5 п. 293.8 НКУ). К этому же времени предприниматель применяет ставку налога в размере 3%.
Если же заявление об изменении ставки или об отказе от применения упрощенной системы налогообложения своевременно не подали, предполагаем, налоговики могут по собственному решению исключить ФЛП из рядов единщиков и будут считать его общесистемщиком со всеми вытекающими налоговыми последствиями.
Особое внимание заслуживает ситуация, когда регистрацию плательщиком НДС аннулировали во второй половине последнего месяца отчетного квартала. Ведь в таком случае единщик группы 3 формально уже не может своевременно (не позднее чем за 15 к. дн. до начала квартала, следующего за кварталом аннулирования регистрации плательщиком НДС) подать заявление об изменении ставки с 3 на 5%.
В свое время, подобную проблему фискалы на местах предлагали решать следующим образом, цитируем:
«Поскольку нормами главы 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» раздела XIV НКУ не предусмотрен отдельный срок подачи заявления об изменении ставки единого налога или отказе от применения упрощенной системы налогообложения по истечении срока, предусмотренного пп. 5 п. 293.8 ст. 293 ПКУ, то плательщик единого налога третьей группы, которому аннулирована регистрация плательщика НДС, посреди последнего месяца квартала или в последние дни квартала, будет находиться на упрощенной системе налогообложения и применять ставку единого налога в размере 3 процентов в квартале, в котором аннулирована регистрация плательщика НДС, и в следующем квартале, в котором в определенные НКУ сроки будет подано заявление о переходе на уплату единого налога по ставке в размере 5 процентов или заявление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения».
В целом при такой ситуации будьте особо внимательны. Наш совет: лучше заблаговременно обратиться к налоговикам за индивидуальной налоговой консультацией, ведь НКУ она четко не урегулирована.
Напоследок напомним, что согласно п. 184.10 НКУ контролирующий орган, принявший самостоятельное решение об аннулировании регистрации плательщика налога, обязан письменно уведомить лицо в течение 3 рабочих дней после дня аннулирования такой регистрации.
Редакция газеты
«Интерактивная бухгалтерия»
______________________________________________________________
ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ
НКУ — Налоговый кодекс Украины.