Как уплачивать военный сбор с отпускных

Как уплачивать военный сбор с отпускных

В конце июля и в начале августа начислялись отпускные работникам за август и сентябрь. Нужно ли из них удерживать военный сбор в связи с введением военного сбора начиная с 03 августа 2014 года?

ОТВЕТ: Поскольку отпускные входят в состав заработной платы, то они являются объектом налогообложения военным сбором. Но следует учитывать, что Закон № 1621¹ действует только с 03.08.2014 г., и его нормы должны применяться для выплат, начисленных начиная с этой даты. Озвучим основные нюансы, на которые следует обратить внимание.

Во-первых, среди объектов налогообложения военным сбором, в частности, есть доходы в виде заработной (пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 Переходных положений НКУ). Оплата ежегодных основных и дополнительных, учебных, творческих и чернобыльских отпусков, в соответствии с пп. 2.2.12 Инструкции № 5, относится к фонду дополнительной зарплаты. Поэтому с оплаты таких отпусков следует удерживать военный сбор.

Во-вторых, Закон № 1621 заработал с 03.08.2014 г., поэтому именно с этой даты начисленные отпускные нужно облагать военным сбором. В подкатегории 132.02 «ЗІР» содержится ответ на вопрос, с какой даты начисляется военный сбор, где прописано: из выплат, начисленных до 03.08.2014 г., военный взнос не удерживается, если даже они выплачиваются после этой даты. Ведь в этом случае хозяйственная операция (начисление) проводилась до вступления в силу Закона № 1621. Согласно ст. 58 Конституции Украины, законы и прочие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени. Однако предоставление обратного действия во времени таким нормативно-правовым актам может быть предусмотрено путем прямого указания об этом в законе или другом нормативно-правовом акте (решение КСУ от 09.02.1999 г. № 1-рп/99). А в Законе № 1621 этого указания нет.

Итак, если отпускные начислены до 03.08.2014 г., то независимо от того, когда они выплачены, их не нужно облагать военным сбором.

В-третьих, поскольку отправной точкой для удержания военного сбора является 03.08.2014 г., то не имеет значения, за какой именно период было до этой даты осуществлено начисление отпускных: за июль, август или сентябрь, главное, что их начисление проведено до 03.08. 2014 г.

В-четвертых, при налогообложении военным сбором нет оснований применять абз. 3 пп.169.4.1 НКУ, предписывающий в целях применения налоговой соцльготы при обложении НДФЛ, начисленные отпускные относить к периодам, за которые они начислены. Ведь указанная норма не распространяется на налогообложение военным сбором. То есть база налогообложения отпускных для НДФЛ и военного сбора определяется по-разному, что согласуется и с разъяснением из подкатегории 132.02 «ЗІР».

Приведем несколько распространенных ситуаций.

В этом случае, несмотря на то что Закон № 1621 действует с 03.08.2013 г. и учитывая разъяснения из подкатегории 132.02 «ЗІР», нет оснований для удержания с отпускных военного сбора.

Получается, что часть ежегодного отпуска приходится на август (26 к.дн.), а часть — на сентябрь (5 к.дн.). Однако в описанной ситуации определяющей будет дата начисления отпускных, приходящаяся на июль. Поэтому, руководствуясь разъяснением из подкатегории 132.02 «ЗІР», делаем вывод, что отпускные за август и сентябрь, начисленные в июле, не облагаются военным сбором.

Поскольку доначисление отпускных за июль произошло после 03.08.2014 г., то доначисленная сумма отпускных будет объектом налогообложения военным сбором. И здесь не имеет значения, за какой месяц произошло доначисление, а определяющим фактором будет дата, когда осуществлена указанная операция.

Существует ошибочное мнение, что военный сбор следует удерживать из сумм зарплаты и отпускных, начисленных за период начиная с 03.08.2014 г., выплаты за 1 и 2 августа под налогообложение им не попадают. На горячей линий Государственной фискальной службы нам подтвердили, что это не так и руководствоваться нужно именно разъяснением из подкатегории 132.02 «ЗІР».

Итак, в данном случае под налогообложение военным сбором попадает вся сумма начисленной зарплаты (за период с 1-го по 15-е августа) и отпускных, поскольку начисление происходит после 03.08.2014 г.

Напоследок добавим: поскольку выплаты, начисленные до 03.08.2014 г., не подлежат налогообложению военным сбором, то при их выплате (перечислении) после этой даты, в платежке необходимо четко указывать период, за который они начислены, и прописывать в поле «Призначення платежу», «дохід не підлягає оподаткуванню військовим збором». С особенностями и примером заполнения платежки на перечисление военного сбора в бюджет можно ознакомиться в материале «Заполняем платежку на уплату военного сбора».