Акт предоставленных услуг: на какую дату следует составлять

Акт предоставленных услуг: на какую дату следует составлять

Наше предприятие (плательщик налога на прибыль) заключило договор на получение услуг. Период предоставления услуг: май 2013 — декабрь 2013 года. Поставщик выставил акт, датированный 13.05.2013 г. Правомерно ли это? Или акт предоставленных услуг должен быть выписан после фактического предоставления услуги и дата на акте должна стоять не раньше чем 31.12.2013 г.?

ОТВЕТ: Сразу скажем, что оформлять указанный Акт датой начала предоставления услуг нельзя, а вот на какую дату это делать, разберемся дальше.

Действительно, утвержденной формы Акта предоставленных услуг нет, как нет и порядка его оформления. Но чтобы он мог выполнять функции первичного документа (в частности, подтверждал налоговые расходы), он должен соответствовать требованиям, приведенным в Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV (далее — Закон о бухучете) и Положении о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном приказом Минфина Украины от 24.05.1995 г. № 88 (далее — Положение № 88).

Согласно ст. 1 Закона о бухучете, первичный документ — документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление! Относительно даты оформления четко сказано, что первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания (ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете, п. 2.2 Положения № 88). То есть первичный документ в вашем случае — Акт предоставления услуг — должен подтверждать факт совершения хозоперации — получения услуг. А это возможно лишь после окончания предоставления услуг поставщиком (п. 2.13 Положения № 88).

То есть приходим к выводу, что Акт предоставленных услуг следует составлять именно после фактического завершения предоставления услуг. Правда, иногда в договорах предусматривают оформление указанных актов не после предоставления всего объема услуг, а их частей. Например, услуги включают некоторые этапы, и в договоре предусмотрено подтверждение их осуществления первичными документами по окончании каждого этапа их предоставления или регулярно ежемесячно (ежеквартально). Тогда, скажем, заказчик получает не один Акт предоставленных услуг, а несколько в течение действия договора. Однако в любом случае Акты предоставленных услуг следует оформлять постфактум, а не перед началом предоставления услуг.

Если не предусмотрено отчетности за каждую услугу отдельно (поэтапно), Акт предоставленных услуг в данном случае может быть составлен на 30.06.2013 г., после фактического получения всего объема услуг.

В данном случае предприятие должно получить два Акта предоставленных услуг. Один оформленный по завершении исследований 30 июня 2013 года (воскресенье) или 27 июня 2013 года, второй — по завершении услуг по организации размещения товаров (31 июля 2013 года).

Заметим! В ч. 8 ст. 9 Закона о бухучете предусмотрена ответственность за несвоевременное составление первичных документов и недостоверность отраженных в них данных. Ее несут лица, составившие и подписавшие данные документы. Размер такой ответственности колеблется от 136 грн до 255 грн, а за повторное нарушение — от 170 грн до 340 грн (ст. 164² Кодекса об административных правонарушениях, далее — КоАП). Успокаивает то, что накладывать такие штрафы вправе только Госфининспекция (234¹ КоАП) и только на предприятиях, в учреждениях и организациях, которые получают (получали в проверяемом периоде) средства из бюджетов всех уровней (ст.ст. 2, 10 Закона Украины «Об основных принципах осуществления государственного финансового контроля в Украине» от 26.01.1993 г. № 2939-XII, пп. 1 п. 4 Положения о Государственной финансовой инспекции Украины, утвержденного Указом Президента Украины от 23.04.2011 г. № 499/2011).

К тому же у налоговиков, в частности, к плательщикам налога на прибыль, может возникнуть много вопросов о правомерности налоговых расходов, если Акт предоставленных услуг будет оформлен еще до окончания фактического предоставления услуг (не говорим о поэтапном предоставлении). Так, согласно п. 138.2 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и прочих документов, установленных р. II НКУ. Не включаются в состав расходов расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и прочими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бух­учета и начисления налога (пп. 139.1.9 НКУ).

Кстати, о правилах оформления и особенностях, которые нужно учесть при составлении Акта предоставленных услуг, вы можете узнать из материала «Акт выполненных работ: как составить и что учесть» газеты «Интерактивная бухгалтерия».