Как отразить военный сбор в бухучете
На каком субсчете в бухгалтерском учете следует отражать военный сбор?
ОТВЕТ: Считаем, военный сбор следует учитывать на субсчете 642 «Расчеты по обязательным платежам». Поскольку новации провели, как всегда, неожиданно, отдельный счет для отражения военного сбора в Плане счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденном приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291, не предусмотрен.
Таким образом, в бухгалтерском учете следует использовать субсчет 642. Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291, на субсчете 642 ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам), которые взимаются в соответствии с действующим законодательством и учет которых не ведется на счете 65 «Расчеты по страхованию».
Суммы удержанного сбора с выплат работникам, входящих в фонд оплаты труда, отражают корреспонденцией счетов:
- Дт 661 «Расчеты по заработной плате»
- Кт 642 «Расчеты по обязательным платежам».
Если военный сбор уплачивается из сумм, которые предприятие удерживает (как налоговый агент) у неработника, в частности, при выплате вознаграждения по гражданско-правовым договорам, то для отражения суммы удержанного сбора применяют субсчет 685 «Расчеты с прочими кредиторами».
То есть в данном случае удержание военного сбора отражается корреспонденцией счетов:
- Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
- Кт 642 «Расчеты по обязательным платежам».
Уплата военного сбора в бюджет отражается корреспонденцией:
- Дт 642 «Расчеты по обязательным платежам»
- Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».
Рассмотрим взыскание военного сбора на примерах.
Пример 1. Военный сбор из зарплаты
Работнику отдела сбыта начислена зарплата за август в сумме 3000 грн.
Таблица 1
Учет военного сбора при начислении зарплаты
|
№ п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, грн |
Налоговый учет, грн |
||
|
Дт |
Кт |
доход |
расходы |
|||
|
1 |
Начислена зарплата работнику отдела сбыта |
93 |
661 |
3000,00 |
— |
3000,00 |
|
2 |
Начислен ЕСВ на зарплату (37% — условно) (3000,00 х 37 : 100) |
93 |
651 |
1110,00 |
— |
1110,00 |
|
3 |
Удержан ЕСВ из зарплаты (3000,00 х 3,6 : 100) |
661 |
651 |
108,00 |
— |
— |
|
4 |
Удержан НДФЛ из зарплаты ((3000,00 грн - 108,00 грн) х 15 : 100) |
661 |
641 |
433,80 |
— |
— |
|
5 |
Удержан военный сбор из зарплаты (3000,00 х 1,5 : 100) |
661 |
642 |
45,00 |
— |
— |
|
6 |
Перечислен ЕСВ в бюджет |
651 |
311 |
1218,00 |
— |
— |
|
7 |
Перечислен НДФЛ в бюджет |
641 |
311 |
433,80 |
— |
— |
|
8 |
Перечислен военный сбор в бюджет |
642 |
311 |
45,00 |
— |
— |
|
9 |
Выдана зарплата работнику |
661 |
301 |
2413,20 |
— |
— |
Пример 2. Военный сбор с вознаграждения по гражданско-правовому договору
По договору о предоставлении услуг по сбыту продукции в августе 2014 года предприятие начислило и выплатило физлицу вознаграждение в сумме 2000 грн.
Таблица 2
Учет военного сбора при начислении вознаграждения по гражданско-правовому договору
|
№ з/п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, грн |
Налоговый учет, грн |
||
|
Дт |
Кт |
доход |
расходы |
|||
|
1 |
Получены услуги |
93 |
685 |
2000,00 |
— |
2000,00 |
|
2 |
Начислен ЕСВ на вознаграждение (2000,00 х 34,7: 100) |
93 |
651 |
694,00 |
— |
694,00 |
|
3 |
Удержан ЕСВ из вознаграждения (2000,00 х 2,6 : 100) |
685 |
651 |
52,00 |
— |
— |
|
4 |
Удержан НДФЛ из вознаграждения ((2000,00 грн - 52,00 грн) х 15 : 100) |
685 |
641 |
292,20 |
— |
— |
|
5 |
Удержан военный сбор из вознаграждения (2000,00 х 1,5 : 100) |
685 |
642 |
30,00 |
— |
— |
|
6 |
Перечислен ЕСВ в бюджет |
651 |
311 |
746,00 |
— |
— |
|
7 |
Перечислен НДФЛ в бюджет |
641 |
311 |
292,20 |
— |
— |
|
8 |
Перечислен военный сбор в бюджет |
642 |
311 |
30,00 |
— |
— |
|
9 |
Выплачено вознаграждение (2000,00 - 52,00 - 292,20 - 30,00) |
685 |
311 |
1625,80 |
— |
— |
Елена ТКАЧЕНКО,
ведущий бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»