Уплачивать ли военный сбор с больничных
ОТВЕТ: Военный сбор введен с 03 августа 2014 года1. Объектом налогообложения для работодателей в связи с трудовыми отношениями определено, в частности:
- доходы в форме заработной платы, прочих поощрительных и компенсационных выплат, что соответствует определению заработной платы согласно пп. 14.1.48 НКУ и ст. 2 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР;
- прочие выплаты и вознаграждения. То есть в эту категорию могут попасть все другие выплаты работникам (кроме зарплатных), которые начисляются в связи с трудовыми отношениями. Проводя аналогию с НДФЛ, в их число должны попасть все другие выплаты работникам, которые включаются в общий налогооблагаемый доход согласно пп. 164.2 НКУ.
К последней категории можно отнести и больничные. Ведь их начисляет и выплачивает работодатель именно своим работникам (как застрахованным лицам). Кстати, на горячей линии Миндоходов утверждают, что под налогообложение военным сбором попадают только выплаты, относящиеся к фонду оплаты труда.
Оплата дней нетрудоспособности предоставляется в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода), в случае наступления у него одного из страховых случаев, то есть по сути является страховой выплатой (ч. 1 ст. 35 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III).
Кстати, с целью определения объекта обложения НДФЛ довольно часто используется именно Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, далее — Инструкция № 5. Это, в частности, отмечает Миндоходов в письме от 06.08.2013 г. № 9531/5/99-99-17-03-03-16.
А оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности не относятся к фонду заработной платы (п.п. 3.2–3.3 Инструкции № 5).
Обратившись на горячую линию Государственной фискальной службы с вопросом — необходимо ли удерживать военный сбор из больничных — мы получили утвердительный ответ. Но в качестве аргумента они приводят то, что больничные с целью налогообложения военным сбором приравниваются к зарплате (то есть по аналогии с НДФЛ).
Следует отметить, что ГНАУ в письме от 18.03.2011 г. № 5453/6/17-0715, учитывая абз. 3 пп. 169.4.1 НКУ, еще раньше указывала, что выплаты по листкам нетрудоспособности для целей обложения НДФЛ приравниваются к зарплате. Однако ст. 169 НКУ не распространяется на военный сбор, а относительно его начисления и уплаты отсылают только к ст. 168 НКУ, и объект налогообложения военным сбором значительно уже, нежели для НДФЛ. Однако, как видим, Государственную фискальную службу это не смущает.
Поэтому, несмотря на то что оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности не входят в состав зарплаты, выходит, что военный сбор из больничных следует удерживать.
Учитывая, что военный сбор введен с 03.08.2014 г., возникает еще один вопрос: с какой даты нужно удерживать военный сбор и необходимо ли его доудерживать из больничных, начисленных в июле, если они выплачиваются в августе?
В подкатегории 132.02 «ЗІР» содержится ответ на данный вопрос: из выплат, начисленных до 03.08.2014 г., выплачиваемых после этой даты, военный взнос не удерживается. То есть определяющая дата — 03.08.2014 г.: из всех выплат (входящих в состав объекта налогообложения) и начисленных начиная с 03.08.2014 г. следует удерживать военный сбор. Рассмотрим несколько ситуаций.
Ситуация 1
В июле 2014 года работнику было начислено пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в сумме 1200 грн и предоставлено соответствующее заявление-расчет в Фонд соцстраха. Однако финансирование еще не поступило.
Поскольку больничные начислили в июле 2014 года (когда военного сбора еще не было), то при их выплате в августе военный сбор перечислять в бюджет не нужно.
Ситуация 2
Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком было начислено 4 августа 2014 года в сумме 900 грн и предоставлено соответствующее заявление-расчет в Фонд соцстраха. Больничный открыт 21 июля, а закрыт 25 июля.
Принимая во внимание то, что начисление пособия по нетрудоспособности происходило после 03.08.2014 г., с этой суммы следует удержать военный сбор по ставке 1,5% и перечислить в бюджет при выплате больничных.
Обратите внимание!
Дата открытия и закрытия больничного, а также принятие решения комиссией по социальному страхованию об его оплате не имеет значения. Важно, когда именно проведено начисление оплаты за дни больничного.
Напоследок отметим: банки требуют в назначении платежа в документах об уплате военного сбора четко указывать период, за который осуществляется выплата налогооблагаемых военным сбором доходов. Также для доходов, из которых военный сбор не удерживается, в поле назначения платежа следует прописать: «дохід не підлягає оподаткуванню військовим збором».
С особенностями и примером заполнения платежки на перечисление военного сбора в бюджет можно ознакомиться в материале «Заполняем платежку на уплату военного сбора».
Светлана ЛИСТРОВАЯ,
шеф-редактор
газеты «Интерактивная бухгалтерия»
1 Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» от 31.07.2014 г. № 1621-VII вступил в силу 03.08.2014 г.